Учет материально – производственных запасов на предприятии ООО «Оренбургская буровая компания»

Порядок организации  бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях по учету  материалов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001г. N 119н, выдержки, из которых приведены в разделе.

Целью учета материально-производственных запасов является своевременное  и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и  движении материалов на складах организации. 

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов  принимаются активы, используемые в  качестве сырья, полуфабрикатов, комплектующих  изделий, топлива и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  являются: 

• формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов (оценка материалов); 
• правильное и своевременное документальное оформление операций по поступлению материально-производственных запасов , перемещению и отпуску материалов на производство и другие цели;
• контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и на всех этапах  движения. Учет недостач и порчи материалов, выявленных в результате приемки; 
• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материально-производственных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; 
• своевременное выявление ненужных и излишних материально-производственных запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения этих материалов в оборот; 
• проведение анализа эффективности использования материально-производственных запасов. 

Отражение операций по движению сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей осуществляет по счету 10 "Материалы" плана счетов бухгалтерского учета.

Все операции поступления, перемещения, расходования материально-производственных запасов должны оформляться с  помощью утвержденных форм первичных документов. Первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. На основании корректно оформленных первичных документов формируются бухгалтерские проводки, отражающие поступление материалов, а также транспортно-заготовительные расходы, возникающие при поступлении материалов. Аналогично, бухгалтерскими проводками, отражается расход или выбытие материалов.

Для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью материалов в организации  необходимо предусмотреть:

• наличие оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок для материалов открытого хранения; 
• размещение материалов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типам, сортам, размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) т.о., чтобы была обеспечена возможность быстрой приемки, отпуска и проверки наличия материалов;
• оснащение мест хранения материалов измерительными приборами и мерной тарой; 
• организацию, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов; 
• установление порядка нормирования расхода материалов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации); 
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление первичных документов, а также за сохранность вверенных им запасов;  
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов и иных мест хранения организации; 
• периодическое проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения.

Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента приспособлений оборудования и специальной одежды определяется в методических указаниях Министерства Финансов, утвержденных приказом от 26 декабря 2002г. за № 135н.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

а) сумма недостач и  порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения  количества недостающих и (или) испорченных  материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи; 

б) недостачи и порча  материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. 

В фактическую себестоимость  включаются: 

• стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов; 
• сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость); 
• сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением. 

Фактическая себестоимость  недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета  учета расчетов по претензиям и списывается  с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи. 

Аналогично учитываются  претензии к поставщикам на суммы  излишней оплаты, произведенные в  связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам. 

Если к моменту обнаружения  недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости  недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. 

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет "Недостачи и потери от порчи ценностей". 

На складах ведется  количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и  количества. 

Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица. 

В конце месяца в карточках  выводятся итоги оборотов по приходу  и расходу и остаток. 

Работники бухгалтерской  службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в  установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации. 

В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой). 

В материальных отчетах  указывается также сумма (по приходу, расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма заполняется (таксировка) бухгалтерской службой организации или специалистом, осуществляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом (кладовщиком). 

Материальные отчеты с приложением всех первичных  документов представляются в бухгалтерскую  службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера. 

В организациях, имеющих  службу внутреннего аудита, функции  по контролю движения материальных ценностей  на складах организации и других местах хранения или часть этих функций  может выполняться указанной  службой. По решению руководителя организации указанная работа может осуществляться и аудиторской организацией в процессе оказания ею аудиторских услуг. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
1.3 Учет материально-производственных  запасов в соответствии с МСФО.

 

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО, в отличие от некоторых  национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных  правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Рассмотрим различия учета материально-производственных запасов по российским и международным  стандартам (МСФО).

В Российской Федерации  требования к учету материалов определены в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В международных стандартах учет производственных запасов (материалов) регулируется МСФО 2 «Запасы». Ознакомившись с этими документами можно выделить следующие различия.

Учет поступления материалов, способы оценки. В международных стандартах материалы оценивают либо по фактической себестоимости, либо по возможной цене реализации за вычетом расходов на продажу. В российской практике применяется только первый способ оценки материалов (по фактической себестоимости). 

Учет расхода (отпуска) материалов (например, передача в производство). При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка согласно ПБУ 5/01 производится: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). В МСФО 2 предусмотрен метод ФИФО или средневзвешенной стоимости. Т.е. отпуск материалов в МСФО принципиально не отличается от принятых в России правил.