Учет кредитов займов и средств целевого финансирования

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

-финансирование расходов или  покрытие убытков,

-поддержание финансового положения  предприятия, пополнения его средств,

-на приобретение активов

К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

-получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;

-получение кредитов и иных  возвратных средств;

-отражение операций, связанных  с управлением государственной  собственностью, участием государства  в капитале предприятия.

Перечень средств целевого финансирования является закрытым и включает:

-средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям  по смете доходов и расходов  бюджетного учреждения;

-полученные гранты;

-инвестиции, полученные при проведении  инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации;

-инвестиции, полученные от иностранных  инвесторов на финансирование  капитальных вложений производственного  назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

-средства дольщиков, аккумулированные  на счетах организации - застройщика;

-средства, полученные обществом  взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

-средства, полученные из Российского  фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного  фонда, Фонда содействия развитию  малых форм предприятий в научно - технической сфере, Федерального  фонда производственных инноваций;

-средства, полученные атомными  станциями из резервов эксплуатирующих  организаций, предназначенных для  обеспечения безопасности атомных  станций на всех стадиях жизненного  цикла и их развития в соответствии  с законодательством Российской  Федерации об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Необходимым условием признания средств целевыми является определение организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования назначения использования полученного имущества. Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. В бухгалтерской отчетности организации (в пояснительной записке) подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении средств целевого финансирования:

-характер и величина бюджетных  средств, признанных в бухгалтерском  учете в отчетном году;

-назначение и величина бюджетных  кредитов;

-характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

-не выполненные по состоянию  на отчетную дату условия предоставления  бюджетных средств и связанные  с ними условные обязательства  и условные активы.

Таким образом, к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. В указанном подпункте установлен закрытый перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Нормативно-правовое регулирование учета кредитов,

Займов и средств целевого финансирования

 

Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета на предприятии включает в себя документы различных уровней. К документам высшего уровня относятся федеральные законы и подзаконные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в РФ (ФЗ от 21.11,96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 23.07.98г.). Также к документам высшего уровня относят ГК РФ, в первой части которого закреплены некоторые принципы учетной политики, положения по утверждению годового отчета, о наличии баланса, как необходимого признака юридического лица. Во 2 части ГК РФ, нашли отражение принципы составления различных договоров, что является важным для правового поля юридических лиц.

К специальным документам по бухгалтерскому учету следует отнести Законы №147-ФЗ от 31.07.98г. и №118-03 от 05.08.00г. «О введении в действие 1 и 2 части НК РФ», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ № 34 Н от 29.07.98г., План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом МФ РФ № 94 Н от 31.10.00г. и инструкция по его применению.

Следующий второй уровень документов составляют нормативные акты (положения по бухучету), утвержденные МФ РФ, где определяются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций и отчетности.

К специальным документам этого уровня относят: план счетов, инструкции, письма, указания, которые носят консультационно-инструктивный характер по вопросам бухгалтерского учета.

К документам третьего уровня относятся формы первичной учетной документации, документооборот, технология обработки учетной документации и др. документы, совокупность которых формирует учетную политику предприятия. В соответствии с этим бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организации об их движении.

Таким образом, в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета кредитов, займов и средств финансового регулирования  включает в себя документы трех уровней.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.МЕТОДИКА УЧЕТА КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ И СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

 

2.1Синтетический и аналитический учет кредитов, займов и средств целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

- 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

- 83 «Добавочный капитал» - при использовании  средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных  средств;

- 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

 

Таблица 1 Поступление в счет целевого финансирования

	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета
		Д	К
1	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов	50, 51, 52, 55	86
2	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде объекта основных средств в счет целевого финансирования .	08	86
3	Поступивший в счет целевого финансирования объект основных средств принят к бухгалтерскому учету	01	08

 

Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». По мере фактического получения бюджетных средств на соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.д.

В бухгалтерском учете рассмотренные выше операции отражаются проводками, представленными в следующей таблице:

 

Таблица 2 Поступление бюджетных средств

	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов, на дату принятия решения о предоставлении средств	76	86
2	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов	50, 51, 52, 55	76
3	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде имущества, отличного от денежных средств, в счет целевого финансирования (например, поступление объектов основных средств)	08	76

 

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма бюджетных средств, направленная коммерческой организацией на финансирование расходов, отражается на субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98/2), списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

-по основным средствам - по мере  начисления амортизации;

-по оборотным активам (материалам  и др.) - по мере списания на счета учета затрат на производство.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе. В соответствии с ПБУ 13/2000 порядок списания бюджетных средств зависит от целей предоставления бюджетных средств и осуществляется в разрезе соответствующих расходов. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы.

Операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов, могут быть отражены следующими проводками:

 

Таблица 3 Списание бюджетных средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов

	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования капитальных расходов	76	86
2	Отражено фактическое поступление бюджетных средств для целевого финансирования капитальных расходов	51	76
3	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (включая НДС)	08	60
4	Произведена оплата поставщику за объект ОС (включая НДС)	60	51
5	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости	01	08
6	Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) - в момент принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету	86	98/2
7	Начислена амортизация объекта ОС	20	02
8	Одновременно с начислением амортизации: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме начисленной амортизации и т.д. в течение всего срока полезного использования объекта ОС)	98/2	91

 

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

В бухгалтерском учете операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов, могут быть отражены следующими проводками:

 

Таблица 4 Списание бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов

 

	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих расходов	76	86
2	Отражено фактическое поступление бюджетных средств для целевого финансирования текущих расходов	51	76
3	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (включая НДС)	10	60
4	Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) - в момент принятия материалов к учету	86	98/2
5	Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС)	60	51
6	Материалы отпущены в производство	20	10
7	Одновременно на момент отпуска материалов в производство: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме, равной стоимости отпущенных в производство материалов)	98/2	91