Учет кредитов и займов

У организации-заимодавца:

1. Сумма выданного займа Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 50 «Касса»  51 «Расчётный счёт» 

2. Начислены проценты по договору  займа Дт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» 

3. Начислен НДС по процентам  Дт 91 «Прочие доходы и расходы»  Кт 68 «Расчёты по налогам и  сборам»

4. Отражена задолженность по  займу с наступлением срока  платежа Дт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 58 «Финансовые вложения» 

5. Сумма возвращенного займа  с процентами Дт 51 «Расчётный  счёт» Кт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами».

У организации-заёмщика:

1. Получена сумма займа Дт 50 «Касса»  51 «Расчётный счёт» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам» 

2. Начислены проценты по договору  займа Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

3. Перечислена сумма займа с  процентами Дт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчётный счёт».

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в  виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление  денежных средств к заёмщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг  в качестве отступного отражается на счетах реализации:

1. Получена сумма займа Дт 51 «Расчётный  счёт» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 

2. Начислены проценты на сумму  займа Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 

3. Передана продукция или оказаны  услуги в виде отступного Дт 62 «Расчёты с покупателями и  заказчиками» Кт 90 «Продажи» 

4. Начислен НДС на продукцию,  услуги Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчёты  по налогам и сборам» 

5. Списана себестоимость продукции,  услуг Дт 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» 20 «Основное  производство» 

6. Зачтена задолженность по договору  займа Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» Кт 62 «Расчёты  с покупателями и заказчиками».

Приведём проводки по поступлению  материалов, полученных по договору займа  вещей:

1. Получены материалы по договору  займа Дт 10 «Материалы» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам» 

2. Начислены проценты по договору  займа Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам» 

3. Возврат займа Дт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам» Кт 10 «Материалы»¹.

При возврате заёмщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать  стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого  для погашения. Возникающие разницы  отражаются у заёмщика в качестве операционных расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счёта 91).

При задержке погашения займа и  просрочке по уплате процентов по займу к заёмщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счёта 91).

При получении займов в иностранной  валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим  изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражают на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.[1]

Заключение

Кредит выступает опорой современной  экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике  базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

Для рассмотрения сущности кредита  следует установить разницу между  кредитом и займом. Вид кредита  является более детальной его  характеристикой по организационно-экономическим  признакам, используемой для классификации  кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием  рынка  и развитием отечественного производства,  должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческие банки предоставляют  кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму  кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого  банка, как с внешней стороны  – внешний аудит, так и с  внутренней – посредством создания специальных подразделений в  структуре коммерческих банков.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются  в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных  средств и методов кредитования. 

Список литературы

1. Федеральный  закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-Ф3

2. Гражданский кодекс Российской  федерации. Части первая и вторая. С алфавитно-предметным указателем. Официальный текст по состоянию  на 1 февраля 1999 г. – М.: Издательская  группа НОРМА – ИНФРА-М,1999. –  560с.

3. Положение по ведению бухгалтерского  учета “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98). Приказ МФ РФ от 09.12.98 №60н.

4. Положение по бухгалтерскому  учету “Доходы организации” (ПБУ  9/99). Приказ МФ РФ от 06.05.99 №32н.

5. Положение по бухгалтерскому  учету “Расходы организации” (ПБУ10/99). Приказ МФ РФ от 06.05.99 №33н.

6.  Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/2001) . Приказ МФ РФ от 02.08.2001 № 60н.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учеб. Пособие. -  4-е изд., перераб. и доп. -  М.:  Инфра-М, 2003. – 640с.