Учет кредитов банков, заемных средств и затрат на их обслуживание

Аналитический учет задолженности  по налоговым кредитам целесообразно  вести по каждому кредитному договору.

 

2.5 Учет процентов  по кредитам (займам)

 

Плата за кредит взимается  по ставкам, сложившимся на рынке  по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам.

При начислении и взыскании  процентов за пользование кредитом с 01.01.1999 г. в расчет принимается фактическое  количество календарных дней в месяце и в году.

Проценты начисляются  в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете  как операционные расходы:

Дебет 91/2 Кредит 66 (67).

Уменьшить налогооблагаемую прибыль организации можно только при соблюдении следующих условий:

- кредит не был просрочен;

- кредит взят на  цели, непосредственно связанные  с производственной деятельностью  организации;

- сумма процентов была  фактически уплачена.

Расходы предприятия  по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных  вложений, относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению на чистую прибыль (счет 91). Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам осуществляются за счет чистой прибыли предприятия (счет 91).

Проценты по полученным кредитам и займам, используемым на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической заготовительной себестоимости (до момента оприходования МПЗ на баланс). Начисление процентов отражается:

Дебет 10,15 Кредит 66 (67).

Аналогично учитываются и проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг:

Дебет 08 Кредит 66 (67).

Проценты за пользование  денежными средствами, полученными  по договору займа, не включаются в  себестоимость и уплачиваются за счет собственной прибыли.

 

 

3 Учет займов

 

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы  путем выпуска и продажи акций  трудового коллектива, акций и  облигаций предприятия, а также  под векселя и другие обязательства. Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором –  на срок более одного года.

Поступление средств  от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы  организацией по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то разницу  между ценой продажи и номинальной  стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются  по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 и 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту  счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

- в общем порядке  – по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы»;

- при использовании  займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных  с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг – на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

- при использовании  займов на финансирование инвестиционных  активов – на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются  в дебет счета 66 или 67 с кредита  денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа  денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств  или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»  и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем  проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

 

3.1 Особенности учета облигационных займов

 

Согласно новому Плану  счетов на счетах 66 и 67 отражаются также  займы, получаемые путем выпуска  и размещения облигаций, в зависимости  от срока погашения. В соответствии со ст. 816 ГК РФ договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счетах 66 и 67 обособленно от других займов. Для этого в рабочем плане счетов должен быть предусмотрен субсчет «Займы, обеспеченные облигациями».

- Если облигации размещаются  по номинальной стоимости, то  в учете делают запись: Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем».

- Если облигационный  заем размещается по цене выше номинальной, то размещение осуществляется с премией. Сумма превышения не является эмиссионным доходом и классифицируется в учете как доход будущих периодов. В течении действия договора указанная сумма ежемесячно списывается на финансовый результат. В учете эти операции отражаются следующим образом:

* размещен облигационный заем – Дебет 51 Кредит 66(67) субсчет «Облигационный заем»;

* отражается сумма премии – Дебет 51 Кредит 98;

* ежемесячное списание  доли премии – Дебет 98 Кредит 91/1.

- Если облигации размещают  по цене ниже их номинальной  стоимости, то есть дисконтом,  в учете делают следующие записи:

* размещен облигационный  заем – Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Облигационный заем»;

* ежемесячно производится  доначисление соответствующей доли дисконта – Дебет 91/2 Кредит 66 (67) субсчет «Облигационный заем».

Выплата процентов по облигациям. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций  независимо от их курсовой стоимости. Проценты по облигациям выплачиваются раз в квартал, в полугодие или по итогам за год. Проценты по облигациям в первый год их обращения выплачиваются пропорционально времени фактического нахождения облигаций в обращении, если иное не оговорено условиями выпуска. Проценты по облигациям могут выплачиваться ценными бумагами, товарами или иными имущественными правами, если это предусмотрено условиями выпуска.

Проценты по облигациям выплачиваются непосредственно организацией, выпустившей заем, банком-агентом или финансовым посредником, действующим по поручению клиента чеком, платежным поручением, почтовым или телеграфным переводом. Юридическое лицо, самостоятельно выплачивающее проценты по облигациям, или уполномоченный на то агент, обязан сделать отметку о выплате процентов держателю облигаций путем погашения или отрезания купона на облигации.

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить  держателям облигаций, отражается так  же, как и начисление процентов  по любым другим заемным средствам:

Дебет 91/2 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» - начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Проценты, выплаченные  эмитентом по облигациям, которые  официально обращаются на рынке ценных бумаг, учитываются в целях налогообложения  в пределах действующей ставки рефинансирования, увеличенной на 3%.

Если условия выпуска  облигаций не предусматривают выплату  процентов, в целях налогообложения  под процентом понимается разница  между номинальной стоимостью и  ценой первичного размещения облигаций (то есть величина дисконта).

Погашение (выкуп) купонных и бескупонных облигаций производится по их номинальной стоимости:

Дебет 66 (67) Кредит 51.

 

3.2 Особенности  учета выданных финансовых векселей

 

Вексель – это договор  займа и привлечение денежных средств путем выпуска собственных  векселей, отражается в бухгалтерском учете на счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Порядок погашения займов регулируется условиями договора займа. Задолженность пред заимодавцем, обеспеченная выданными векселями, учитывается  на отдельном субсчете «Векселя выданные».

Аналитический учет ведется  по займодавцам и срокам погашения  займов.

Если проценты выплачиваются  при возврате полученных средств, то сумма процентных платежей может  равномерно, на протяжении всего срока  действия договора займа, относиться на уменьшение собственной прибыли организации.

В учете векселедателя  делают следующие записи по процентным векселям:

- получен заем – Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Векселя выданные»;

- начислен процент  по векселю – Дебет 91/2 Кредит 66 (67) субсчет «Векселя выданные».

При реализации финансовых векселей по дисконтной цене с последующим  погашением по номиналу векселедатель  может выбрать один из двух возможных  вариантов учета.

1. Сумма дисконта отражается на счете 97 с последующим списанием на финансовые результаты:

- получен заем – Дебет 51 Кредит 66 (67);

- отражается сумма  дисконта – Дебет 97 Кредит 66 (67);

- ежемесячно списывается  доля дисконта – Дебет 91/2 Кредит 97;

- погашен вексель по номиналу – Дебет 66 (67) Кредит 51.

2. В соответствии с  пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Поскольку обязанность по оплате выданного векселя возникает у организации только при наступлении срока погашения, указанного в векселе, в бухгалтерском учете задолженность по предоставленному займу должна быть отражена в размере номинальной стоимости векселя также при наступлении срока его погашения. До наступления срока погашения номинальная стоимость векселя может быть отражена на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:

- получен заем – Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Векселя выданные»;

- отражен номинал векселя – Дебет 009;

- отражена сумма дисконта – Дебет 91/2 Кредит 66 (67);

- списана номинальная  стоимость векселя – Кредит 009;

- погашен вексель – Дебет 66 (67) Кредит 51.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав операционных расходов организации.

 

 

4. Учет средств целевого финансирования и поступлений

 

К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевых  финансирования и поступлений являются: ассигнования из государственного, регионального  или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в  соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств  не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование и поступления». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере источников поступления.

Приватизируемые организации, реализующие пакеты своих акций  на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое

 финансирование на  кредите счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, которая разработана в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов. Суммы полученных инвестиций, которые используются по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в общеустановленном порядке.