Учет кредитов банка и заемных средств

При начислении суммы процентов  по привлеченным и размешенным денежным средствам в расчет принимается  величина процентной ставки (в процентах  годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

 

3. Учет целевого  финансирования

 

Одним из источников формирования хозяйственных средств могут  служить средства целевого финансирования, поступающих в организацию от других организаций и физических лиц, а также в виде государственной  помощи и др.

Целевое финансирование, предоставляемое  коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Средства целевого финансирования должны использоваться строго по их назначению.

Учет поступивших средств  целевого финансирования ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходование средств  целевого финансирования отражается по дебету счета 86 при направлении коммерческой организацией бюджетных средств  на финансирование капитальных и  текущих расходов.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется  назначению целевых средств и  в размере источников их поступления.

Основную часть средств  целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной  помощи.

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о получении  и использовании государственной  помощи для осуществления целевых  расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «учет государственной  помощи» ПБУ 13/2000, утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2000 №92 (далее  – ПБУ 13/2000).

ПБУ 13/2000 установлены следующие  формы предоставления государственной  помощи:

- субвенции и субсидии;

- бюджетные кредиты;

- прочие формы государственной  помощи.

Субвенция – это бюджетные  средства, предоставляемые коммерческой организацией на безвозмездной и  безвозвратной основе на осуществление  определенных целевых расходов.

Субсидия – это бюджетные  средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит – это  форма финансирования бюджетных  расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации  на возвратной и возмездной основе.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные  средства подразделяются:

- на средства на финансирование  капитальных расходов, связанных  с покупкой, строительством или  приобретении иным путем внеоборотных  активов (основных средств и  др.);

- средства на финансирование  текущих расходов. К ним относятся  бюджетные средства, отличные от  предназначенных на финансирование  капитальных расходов.

Предусмотрены следующие  два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств: по мере фактического получения средств  или по мере принятия решения о  предоставлении средств.

При первом способе с возникновением целевого финансирования увеличиваются  счета учета денежных средств, капитальных  вложений и имущества в корреспонденции  с кредитом счета 86 «целевое финансирование».

В бухгалтерском учете  операции по фактическому поступлению  бюджетных средств отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражено фактическое  поступление бюджетных средств  в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных  вложений	50,51,52,55	86
2	Отражено фактическое  поступление бюджетных средств  в виде объекта основных средств  в счет целевого финансирования	08	86
3	Принят к бухгалтерскому учету поступивший в счет целевого финансирования объекта основных средств	01	08

 

При втором способе организации  принимает бюджетные средства (включая  ресурсы отличные от денежных средств) к бухгалтерскому учету при одновременном  соблюдении следующих условий:

- имеется уверенность,  что условия предоставления этих  средств организацией будут выполнены;

- имеется уверенность,  что указанные средства будут  получены.

Оба этих условия должны быть подтверждены документально.

Подтверждением первого  условия могут служить заключенное  организацией договоры, принятые и  публично объявленные решения, технико-экономические  обоснования, утверждения проектно-сметная  документация и т.п.

Подтверждением второго  условия служит утвержденная бюджетная  роспись, уведомление о бюджетных  ассигнованиях, лимитах бюджетных  обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

При втором способе предоставляемые  бюджетные средства отражаются в  бухгалтерском учете как возникновение  целевого финансирования по этим средствам. Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам  отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с различными дебеторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

По мере фактического получения  бюджетных средств на соответствующие  суммы уменьшают задолженность  и увеличивают счета учета  денежных средств, капитальных вложений и т. п.

В бухгалтерском учете  рассмотренные выше операции отражаютя  следующими проводками:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность  по бюджетным средствам, предназначенным  для целевого финансирования текущих  и/или капитальных расходов, на дату принятия решения о предоставлении средств	76	86
2	Отражено фактическое  поступление бюджетных средств  в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных  расходов	50,51,52,55	76
3	Отражено фактическое  поступление бюджетных средств  в виде имущества, отличного от денежных средств, в счет целевого финансирования (например, поступление объектов основных средств)	08	76

 

Суммы бюджетных средств  на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания  расходов, на финансирование которых  они предоставлены.

При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих  периодов в момент принятия к учету  материально-производственных запасов, начисление оплаты труда и осуществления  других расходов аналогично характера  с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске  материально-производственных запасов  на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг), при начислении оплаты труда и осуществлении  других расходов аналогичного характера.

В бухгалтерском учете  операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов, могут быть отражены следующими проводками:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность  по бюджетным средствам, предназначенным  для целевого финансирования текущих  расходов.	76	86
2	Отражено фактическое  поступление бюджетных средств  для целевого финансирования текущих  расходов	51	76
3	Отражена стоимость  приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (включая  НДС)	10	60
4	Отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) полученные бюдженные средства – в момент принятия материалов к учету	86	98-2
5	Произведена оплата поставщику за материал (включая НДС)	60	51
6	Материалы отпущены в производства	20	10
7	Одновременно  на момент отпуска материалов в производства: включена а состав прочих доходов  организации часть бюджетных  средств (в сумме равной стоимости  отпущенных в производство материалов)	98-2	91

 

Бюджетные кредиты, предоставляемые  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию  как минимум следующая информация в отношении государственной  помощи:

- характер и величина  бюджетных средств, признанных  в бухгалтерском учете в отчетном  году;

- назначение и величина  бюджетных кредитов;

- характер прочих форм  государственной помощи, от которых  организация прямо получает экономические  выгоды;

- невыполненные по состоянию  на отчетную дату условия предоставления  бюджетных средств и связанные  с ними условные обязательства  и условные активы.

 

Задача

 

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные  операции за декабрь. Произвести необходимые  расчеты. Составить оборотную ведомость  по синтетическим счетам и баланс на 01.01.06.

При решении учесть следующие  аспекты, зафиксированные в учетной  политике.

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается “по мере отгрузки”.
2. Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

 

Исходные данные

 

№ Счета	Сумма, руб.	№ Счета	Сумма, руб.
01 02 04 05 08 10 19 20 43 44 50 51 52	930000 193430 3350 1500 5340 280800 3200 100100 386200 380 940 487980 30000	60 62 68 69 70 71 76 99 80 83 84 66 67	238100 380200 7140 5300 28600 2600 Дт 4000 Кт 2990 28460 1850000 38500 185670 28400 7000

Сальдо по счетам на 01.12.05 года из Главной книги

 

 

Хозяйственные операции за декабрь

 

№ п/п	Наименование хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Проводка
			Дт	Кт
1	Оприходована на склад  готовая продукция по плановой себестоимости	29000	43	40
2	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции	28400	40	20
3	Списано отклонение фактической  себестоимости от плановой	сторно 600	43	40
4	Отгружена продукция и  предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС	23600	62	90
5	Списана себестоимость  реализованной продукции	10200	90	43
6	Начислен НДС по реализованной  продукции	3600	90	68
7	Списаны коммерческие расходы	150	90	44
8	Произведен перерасчет остатка средств на валютном счете  на сумму положительной курсовой разницы	320	52	91
9	Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат	760	91	68
10	Начислены и поступили  на р/с штрафы за нарушение условий  контракта	500 500	62 51	91 62
11	Зачислены на р/с денежные средства от покупателей	20100	51	62
12	Получено безвозмездно оборудование А) первоначальная стоимость Б) износ	20000 6500 20000	08 91 01	98 02 08
13	Произведена ликвидация объекта  основных средств по причине износа А) первоначальная стоимость Б) износ на момент выбытия В) оприходован металлолом от ликвидации объекта	15000 9500 800 5500	01-В 02 10 91	01 01-В 91 01-В
14	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты  основных средств	11800	01	91
15	Проданы нематериальные активы А) первоначальная стоимость Б) амортизация на момент продажи В) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС Г) начислен НДС по реализованным  активам	1400 800 1416 600 216	04-В 05 62 91 91	04 04-В 91 04-В 68
16	Возвращен кредит банку	7000	67	51
17	Начислена зарплата производственным рабочим	20000	20	70
18	Начислен ЕСН на з/плату	5200	20	69
19	Определен финансовый результат  от реализации продукции в конце  месяца	9650	90	99
20	Определен финансовый результат  по прочим операциям	1260	91	99
21	Начислен налог на прибыль  за декабрь	3819	99	68
22	Произведена реформация баланса	28460	99	84
23	Закрыты субсчета к 90 и 91 счету	7091	99	84