Учет коммерческих расходов при импорте товаров

 

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

РЕФЕРАТ

                                                 по дисциплине

«Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности»

 

на тему:  «Учет коммерческих расходов при импорте товаров»

          

 

 

 

                                                          Исполнитель: студент 4505 группы

Шифр зачетной книжки Б-08049

                                                          Мостовой Д. И.

 

                                                       

 

 

 

НОВОСИБИРСК 2012

Содержание

 

Введение 3

1.Учет коммерческих  расходов при импорте 5

2.Состав коммерческих  расходов 9

Заключение 13

Список литературы 14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Внешнеэкономическая деятельность – это внешняя торговля (экспорт  и импорт товаров, работ, услуг) и  иные экономические взаимоотношения  с иностранными государствами, организациями  и иными гражданами.

В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали  активными участниками внешней  торговли. Но не всем им удается проводить  внешнеторговые операции одинаково  успешно. Это происходит, в основном, из-за отсутствия опыта самостоятельной  работы на внешнем рынке. Ко всему  этому сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую  деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные  ситуации, что также негативно  сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров  возникают определенные трудности  при отражении в учете данных хозяйственных операций.

Для отражения данных хозяйственных  операций в учете необходимо учитывать  особенности бухгалтерского учета  внешнеэкономической деятельности. В работе будут рассмотрены особенности учета коммерческих расходов при импорте.

Под импортом понимается ввоз товаров, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства  об обратном вывозе.

Цель данной работы –  выяснить, какие существуют особенности при учете коммерческих расходов при импортных операциях, а также выяснить, с помощью каких бухгалтерских записей оформляются операции. Задачами работы являются:

1. определить сущность  понятия «коммерческие расходы»; 
2. определить какие расходы принимаются к учету как коммерческие; 
3. выяснить, как отражаются коммерческие расходы в бухгалтерском учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Учет коммерческих расходов при импорте

 

Коммерческие расходы  по импорту в таможенной стоимости  ввозимых товаров нередко достигают 50 и более процентов, в связи с этим организация текущего контроля за их формированием является важной функцией бухгалтерского учета.

Формирование импортных  поставок связано с большой подготовительной работой по заключению контрактов. Это требует организации встреч с иностранными партнерами и как следствие определенных расходов по их приему. Такие расходы принято называть представительскими. В соответствии с приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26 н представительские расходы определены как расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и/или поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации. Следовательно, при осуществлении внешнеэкономической деятельности они являются частью коммерческих расходов по импорту товаров и включают затраты, связанные:

• с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей других делегаций;
• их транспортным обслуживанием;
• посещением культурно-зрелищных мероприятий;
• буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;
• оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Предельный размер представительских  расходов, позволяющий включать их в состав текущих издержек, поставлен впрямую зависимость от годового объема выручки от продажи продукции выполненных работ или оказанных услуг (включая НДС). В этих целях в качестве базы расчета указанного размера таможенных расходов организация с учетом отраслевых особенностей может выбрать и другой показатель, используемый при определении финансового результата.[1]

Предельные размеры  представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли у организаций с объемом выручки от продажи продукции, включая НДС, до 30 млн. руб. включительно, не должны превышать 1 процента от объема выручки.

Так, организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров представительских расходов используют показатель валовой прибыли.

При расчете налога на прибыль затраты  организации на представительские  цели включаются в состав прочих расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако учесть можно лишь те затраты, которые соответствуют  понятию представительских расходов, установленному в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Более того, для целей налогообложения  прибыли представительские расходы  подлежат нормированию. Они могут  быть учтены в составе прочих расходов в размере, не превышающем 4% от суммы  расходов организации на оплату труда  за данный отчетный (налоговый) период. Основанием для включения в состав представительских расходов таких сумм служат приказ руководителя организации о проведении встреч с иностранным партнером с указанием круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности фирмы. С этой даты ответственное лицо или несколько ответственных лиц считаются подотчетными лицами, имеющими право на получение в подотчет определенных сумм на указанные выше цели. Для реализации целей встречи составляется смета расходов. Ее исполнение должно подтверждаться необходимыми первичными документами (счетами ресторанов, трудовым соглашением с переводчиком и т. п.). В пределах лимита расчета наличными (до 10 тыс. руб., а по определенным организациям (потребительской кооперации и др.) — до 15 тыс. руб.) уполномоченные от организации лица осуществляют платежи в пределах сумм, полученных из кассы. В учете использование сумм на представительские расходы в пределах утвержденной сметы должно быть отражено записью:

Дебет счета 44 “Расходы на продажу” к нему открывается дополнительный субсчет “Накладные расходы по импорту в рублях”

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

На сумму сверхлимитного использования денежных средств  с разрешения руководителя организации допускается списание таких сумм за счет ее собственных источников:

Дебет счета 91-2 “Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Сверх лимита расчета наличными  осуществление представительских  расходов производится безналичным путем.

Независимо от действующего порядка погашения этих расходов организации рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документальное оформление и контроль. Причем в первичных документах должны быть обязательно указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и их сумма.[4]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Состав коммерческих расходов

 

Состав накладных расходов по импорту в основном формируется  в части расходов по приемке товара у экспортера, его транспортировке и хранению в местах перевалки, процентов по коммерческому кредиту и пр.

Некоторые накладные расходы  непосредственно относятся к  конкретным партиям закупаемых товаров, например расходы по транспортировке, недостача товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли и некоторые другие. Их принято называть прямыми накладными расходами.

Другие расходы, такие, как  проценты по коммерческому кредиту, портовые и грузовые сборы, в большинстве случаев не имеют прямого отношения к конкретным поставкам товаров. Такого рода накладные расходы считаются косвенными.

В учете импортных операций прямые накладные расходы учитываются  на двух субсчетах:

• 44 субсчет “Накладные расходы по импорту в иностранной валюте”,
• 44 субсчет “Накладные расходы по импорту в рублях”.

Косвенные накладные расходы отражаются на счете 44 субсчет “Общеторговые накладные расходы по импорту”.

На счете 44 субсчет “Накладные расходы по импорту в иностранной валюте” в основном учитываются издержки отечественного импортера по транспортировке товара за границей, его страхованию, перевалке, обработке, хранению, экспедиторскому обслуживанию и т. п. Такая ситуация имеет место, когда в контракте между участниками ВЭД оговорено, что поставка товара экспортером осуществляется на условиях группы F, т. е. основные расходы по перевозке экспортером не подлежат оплате, а их обязан нести за свой счет импортер. Так, при поставке товара на условиях FAS; экспортер обязан нести только экспортные формальности, заключающиеся в таможенной очистке товара и доставке его к пункту отправления, указанному импортером. В данном пункте перевозчик обязуется выполнить необходимые условия по доставке грузов в страну импортера. Следовательно, с указанного выше момента на покупателя переходит риск случайной гибели или порчи товара.[2]

При пересечении границы  РФ импортер оплачивает необходимые  расходы по доставке товара в рублях на обособленном счете 44 субсчет “Накладные расходы по импорту в рублях”. Учтенные на данном счете накладные расходы так же, как и на счете 44 субсчет “Накладные расходы по импорту в иностранной валюте” признаются в бухгалтерском учете как прямые, поскольку относятся к отдельным учетным партиям товаров.

Такие же накладные расходы, как проценты по коммерческому кредиту, различные портовые и грузовые сборы, комиссии транспортно-экспедиторским организациям и некоторые другие, признаются в учете косвенными и отражаются на счете 44 субсчет “Общеторговые накладные расходы по импорту”.

Принятые импортером за свой счет при растаможивании груза таможенные пошлины и различные таможенные сборы, включая услуги таможенного брокера, осуществляются за счет средств, перечисленных им ранее на депозит таможни. В учете делается запись:

Дебет счета 44 “«Расходы на продажу”» субсчет “Накладные расходы по импорту в иностранной валюте”

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Депозит таможни в иностранной валюте”

Если указанные расходы  произведены в рублях:

Дебет счета 44 “Расходы на продажу” субсчет  “Накладные расходы в рублях”.

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет  “Депозит таможни в рублях”.

Расходы по доставке товара от таможенной границы РФ до места  нахождения импортера оплачивается в рублях. На сумму задолженности на эти цели перед транспортными организациями составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 44 “Расходы на продажу” субсчет  “Накладные расходы по импорту в рублях”.

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Погашение обязательств по транспортировке товара:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”.

Посреднические услуги уполномоченного  банка по приобретению иностранной валюты для импортера в учете последнего должны быть отнесены на общеторговые накладные расходы:

Дебет счета 44 “Расходы на продажу” субсчет  “Общеторговые накладные расходы по импорту”.

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В учете импортных операций коммерческие расходы могут напрямую относится на увеличение стоимости  приобретаемого товара, т.е. на счет 41, либо учитываться на счете 15 или  на счете 44. По прибытию импортного товара на склад импортера все расходы по его доставке подлежат включению в его полную импортную себестоимость.[3]

Пример:

Организация ООО «Парус» импортирует товары, стоимость которых 5000 долларов США. Ставка таможенной пошлины 5%, ставка НДС 18%, таможенный сбор 500 рублей. Коммерческие расходы составили 20000 рублей. Курс доллара США по ЦБ 25,50 рубля. Организация использует счет 15.