Учет кассовых операций

 

 

VI. Ведение валютных кассовых операций

 

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с  наличной иностранной валютой создается  специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Когда кассир получает в  банке наличную валюту, он должен оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1 аналогично операциям с рублями; отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).

Если расчеты производятся и наличными рублями, и валютой, то вести нужно все равно только одну кассовую книгу. В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, необходимо взять курс ЦБ РФ на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы. Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами:

• по мере изменения курса;
• на дату составления бухгалтерского баланса.

Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы. Какой из способов выбрать, фирма решает сама. Это решение нужно закрепить в учетной политике фирмы.

Если операции по кассе  проводятся нечасто, то выгоднее применять второй способ учета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги.

Если же движение денег  в кассе происходит ежедневно, то можно воспользоваться первым способом.

Курсовые разницы возникают, если:

• цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;
• товары (работы, услуги) оплачены в валюте;
• курс иностранной валюты изменился.

Пересчет иностранной  валюты в рубли производится:

• на дату совершения операции в иностранной валюте;
• на дату составления отчетности;
• по мере изменения курсов валют.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются:

• стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);
• стоимость приобретенных материально-производственных запасов (счета 10, 11, 15, 16, 41);
• величина уставного капитала (счет 80);
• долгосрочные финансовые вложения (субсчета 58-1 и 58-2).

В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.

На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежным средствам относятся:

• наличная валюта, денежные и платежные документы (путевки, авиабилеты) (счет 50);
• средства на счетах в банках (счета 52, 55);
• средства в расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, субсчет 58-3);
• краткосрочные ценные бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);
• остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте (счет 86).

Наличную валюту и  средства на счетах в банках при  необходимости можно пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать в учетной политике. Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, необходимо пользоваться таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2000:

Перечень  дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в  иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с  иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации  в иностранной валюте	Дата признания доходов  организации в иностранной валюте
Расходы организации  в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права  собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления  услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса  юридического лица

 

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные  курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

– при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

– при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

– при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной  курсовой разницы включается в состав внереализационных доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1

(отражена положительная курсовая разница).

В Отчете о прибылях и  убытках положительные курсовые разницы показывают по строке 120 "Внереализационные доходы". Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных доходов (строка 090) (п.11 ПБУ 15/01). Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы образуются:

– при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

– при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

– при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной  курсовой разницы включается в состав внереализационных расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...)

(отражена отрицательная курсовая разница).

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 130 "Внереализационные расходы". Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных расходов (строка 100) (п.11 ПБУ 15/01). Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265 НК РФ).

Пример

Работник ЗАО "СТФ-Аудит" Иванов И.П. был направлен в служебную командировку в Швецию на 10 дней.

01 сентября с валютного счета в кассу поступило 1500 долл. США. В этот же день валюта была выдана Иванову под отчет. На оплату авиационных билетов и оформление выездных документов было выдано 50 000 руб. Согласно приказу руководителя ЗАО "СТФ-Аудит", при командировках в Швецию суточные выдаются в пределах 60 долл. США в сутки. Расходы Иванова по найму жилого помещения составили 600 долл. США, а расходы на приобретение авиационных билетов – 48 000 руб. Стоимость оформления выездных документов в Швецию – 1200 руб. 10 сентября Иванов утвердил авансовый отчет и вернул неизрасходованные деньги в кассу.

Курс доллара США составил:

на 01 сентября – 32 руб./USD;

на 10 сентября – 33 руб./USD.

Бухгалтер ЗАО "СТФ-Аудит" сделал проводки:

01 сентября:

Дебет 50 Кредит 51

50 000 руб. – сняты  рубли с расчетного счета;

Дебет 50 Кредит 52-1-3

48 000 руб. (1500 USD х 32 руб./USD) – сняты наличные денежные средства с валютного счета;

Дебет 71 Кредит 50

50 000 руб. – выданы Иванову рубли из кассы;

Дебет 71 Кредит 50

48 000 руб. – выдана Иванову наличная иностранная валюта из кассы;

 

10 сентября

Дебет 20 Кредит 71

48 000 руб. – списаны расходы Иванова на проезд;

Дебет 20 Кредит 71

1200 руб. – списаны расходы Иванова на оформление выездных документов;

Дебет 20 Кредит 71

19 800 руб. (60 USD х 10 дн. х 33 руб./USD) – отражены расходы по выплате Иванову суточных;

Дебет 20 Кредит 71

19 800 руб. (600 USD х 33 руб./USD) – отражены расходы Иванова по найму жилого помещения;

Дебет 50 Кредит 71

800 руб. (50 000 - 48 000 - 1200) – возвращен в кассу остаток неизрасходованных средств в рублях;

Дебет 50 Кредит 71

9900 руб. ((1500 USD - 600 USD - 600 USD) х 33 руб./USD) – возвращен в валютную кассу остаток неизрасходованных средств в долларах США;

Дебет 71 Кредит 91-1

1500 руб. (1500 USD х (33 руб./USD - 32 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

 

VII. Пример учета денежных средств в кассе организации

ЗАО «СТФ-Аудит» за сентябрь 2006г.

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ  ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА СЕНТЯБРЬ 2006 г.

дата	№ п/п	Документ и  содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
01	1	Приходный кассовый ордер  № 20. Получены деньги из банка  по чеку № 987996 на командировочные  расходы	50	51	50000
01	2	Приходный кассовый ордер № 21. Получены наличные денежные средства по чеку № 987997 с валютного  счета	50	52	48000
01	3	Расходный кассовый ордер  № 42. Выданы Иванову И.П. рубли на командировочные расходы	71	50	50000
01	4	Расходный кассовый одер № 43. Выданы Иванову И.П. доллары США на командировочные расходы	71	50	48000
05	5	Приходный кассовый ордер  № 22. Получено от ЗАО «Текстиль» за консультационные услуги согласно счету № 183 от 25.08.2006	50	62	2000
07	6	Приходный кассовый ордер  № 23. Получены деньги из банка  по чеку № 987996 на заработную плату	50	51	8700
07	7	Расходный кассовый ордер  № 44. Выплачены алименты Соколовой А.И.	76	50	500
07	8	Расходный кассовый ордер  № 45. Платежная ведомость № 9 Выдана зарплата работникам организации за август 2006г.	70	50	8700
08	9	Расходный кассовый ордер  № 46. Оплачен счет поставщика № 17 от 07.09.2006 за материалы	60	50	250
09	10	Акт инвентаризации. Отражена недостача наличных денег в ходе инвентаризации	73	50	50
09	11	Приходный кассовый ордер  № 24. Получено от Барановой Т.Г. в погашение недостачи, выявленной при инвентаризации	50	73	50
10	12	Приходный кассовый ордер  № 25. Возвращен в кассу Ивановым И.П. остаток неизрасходованных средств в рублях	50	71	800
10	13	Приходный кассовый ордер  № 26. Возвращен в кассу Ивановым И.П. остаток неизрасходованных средств в долларах США	50	71	9900
10	14	Расходный кассовый ордер  № 47. Объявление на взнос наличными. Возвращены в банк доллары США	52	50	9900
21	15	Приходный кассовый ордер  № 27. Получен аванс от ЗАО  «Прогресс» за ведение бухгалтерского учета в сентябре 2006г.	50	62/аванс	30000
21	16	Расходный кассовый ордер  № 48. Объявление на взнос наличными. Внесены в банк сверхлимитные суммы	51	50	30000

 

Заключение

В процессе выполнения курсовой работы был рассмотрен учет кассовых операций в рублях и в иностранной валюте. В работе представлен теоретический и практический материал в сфере рассматриваемых вопросов.

В заключении можно сделать  следующие выводы:

• До утверждения порядка ведения кассовых операций предприятия, организации и учреждения, независимо от их организационно-правовой формы:

– обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

– должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

– могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий;

– обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

– имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

• Для эффективного управления денежными средствами важно хорошо организовать учет, который будет оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией.
• Огромную роль в ведении кассовых операций играет современная вычислительная техника, позволяющая заменить машинограммами рукописные ведомости, кассовые книги, отчеты кассира и т.д.
• Большое значение в сохранности наличных денежных средств и денежных документов имеет тщательное и своевременное проведение инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, а также наличие технически укрепленного помещения кассы;
• Особую роль имеет выполнение всех предложений и рекомендаций по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений.

   

Чтобы облегчить ведение кассовых операций, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, повышать уровень автоматизации учетно-вычислительных работ, применять более современные программные продукты.

При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения  сохранности денег и ценностей.