Учет экспортных операций

Целью бухгалтерского учета  является формирование достоверной  информации о хозяйственной деятельности организации и представления  в бухгалтерской отчетности. При  осуществлении организацией внешнеэкономических операций могут быть определены задачи:

• организация достаточного аналитического учета данных по проводимым операциям (по видам сделок, контрактам, учетным партиям, срокам реализации и пр.);
• организация и ведение обособленного учета операций на открываемых субсчетах(активов, обязательств, доходов и расходов);
• своевременным и полным отражением курсовой разницы, возникающей в связи с пересчетом обязательств в рубли в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
• организация налогового учета - учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организации.

При формировании учетной  политики организации необходимо учитывать  особенности, возникающие в связи  с осуществлением внешнеэкономической  деятельности. В частности, Рабочий  план счетов организации разрабатывается  таким образом, чтобы обеспечить обособленную группировку данных по внешнеэкономическим операциям. Так, например, На счете 41 «Товары» организации, осуществляющие продажу товара на экспорт, откроют субсчет «Товары для  продажи на экспорт».

Организации - производители  экспортной продукции на счете 43 «Готовая продукция» откроют субсчет «Экспортная  продукция» и т.д. На счетах учета  расчетов необходимо предусмотреть  субсчета, для группировки данных о расчетах, осуществляемых в иностранной  валюте. На счете 90 «Продажи» и его  субсчетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» будут открыты субсчета «Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) на экспорт», «Себестоимость продажи экспортной продукции» соответственно. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо предусмотреть субсчет для отражения операционных доходов и расходов, возникающих по операциям в иностранной валюте. Формы учетных регистров, применяемых организацией, также могут изменяться, в связи с требованием отражения данных в валюте РФ и параллельно в валюте расчетов и платежей.

Экспорт товаров представляет собой вывоз товаров из страны без обязательств по обратному ввозу и предоставление их иностранным лицам. 
На организацию и ведение бухгалтерского учета операций по экспорту товаров помимо нормативных документов оказывают влияние законодательные акты, регулирующие экспорт товаров, а также условия заключаемых экспортных контрактов. Государственное регулирование экспорта товаров осуществляется путем количественного ограничения экспорта (квотирования), лицензирования экспортных товаров, регистрации экспортных контрактов, установления таможенных пошлин. 
Валютное регулирование в части экспорта товаров заключается в обязанности зачисления экспортером валютной выручки на валютный счет в уполномоченном банке, подписавшем паспорт экспортной сделки по соответствующему контракту, иностранная валюта должна быть зачислена в установленный для операции срок.

Учет операции по экспорту товаров можно условно разделить на несколько этапов:

1. Учет затрат на производство экспортной продукции у производителя - экспортера или учет товаров, приобретенных для продажи на экспорт у торговой организации экспортера
2. Учет расходов на продажу экспортной продукции (товаров).
3. Учет отгруженной экспортной продукции (товаров).
4. Учет продажи экспортной продукции (товаров).
5. Учет расчетов с иностранным покупателем.

Учет  затрат на производство экспортной продукции. На основании первичных учетных документов затраты на производство экспортной продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Производство экспортной продукции» согласно принятой учетной политики организации методике и модели формирования себестоимости продукции Дебет 20 «Основное производство» - «Производство экспортной продукции».

В зависимости от выбранной  методики формирования фактической  производственной себестоимости готовой  продукции выпущенная экспортная готовая  продукция учитывается: Дебет 43 «Готовая продукция» - «Экспортная готовая  продукция»/Кредит 20 «Основное производство»  «Производство экспортной продукции».

В составе  коммерческих расходов по экспорту продукции учитываются: 

• расходы за счет экспортера по погрузке, выгрузке, транспортировке, страхованию; 
• расходы экспортёра по оплате таможенных сборов.

Учет коммерческих расходов ведется на основании соответствующих  первичных документов на счете 44 «Расходы на продажу» на открываемом субсчете «Коммерческие расходы по экспорту».

Учет отгруженной  экспортной продукции.

Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в  разрезе стран и контрактов. Учетной  партией считаются однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении.

Отгруженные экспортные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» субсчет «Экспортные товары отгруженные», а к этому субсчету открываются  аналитические счета, позволяющие  контролировать каждый этап продвижения  товара к иностранному покупателю. На счете 45 «Товары отгруженные» отгруженная  готовая продукция отражается в  оценке по полной фактической себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу: Дебет 45 «Товары отгруженные» - «Экспортные товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая редукция» «Экспортная готовая продукция», Кредит 44 «Расходы на продажу» «Коммерческие расходы по экспорту».

Учет продажи экспортного  товара. Важный вопрос - определение  даты признания выручки от продажи  экспортной продукции, так как именно на эту дату будет произведен пересчет суммы выручки, выраженной в иностранной  валюте в рубли. ПБУ 3/2000 точно указывает, что датой совершения операции в  иностранной валюте при экспортных операциях считается дата признания  дохода. Право собственности от продавца к покупателю переходит по сдаче  товара перевозчику, а если их несколько - первому из них. В соответствии с ГК РФ передача товара перевозчику  приравнивается к фактическому вручению этого товара покупателю. Отгрузив товар покупателю, экспортер формирует  пакет документов по отгрузке и выставляет покупателю для оплаты - инвойс. В  бухгалтерском учете на основании  первичных учетных документов при  исполнении условий признания дохода, данные по операции продажи отражаются - следующим образом:

1. Дебет 62 «Расчеты с покупателями» «Расчеты с покупателями в иностранной валюте» Кредит 90-1 «Выручка» «Выручка от продажи на экспорт».
2. Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» «Себестоимость экспортных товаров» Кредит 45 «Товары отгруженные» «Экспортные товары отгруженные».
3. Дебет 90 «Продажи» «Экспортные таможенные пошлины» Кредит 76 «Расчеты с таможней». Учет расчетов с иностранным покупателем. Отражение в бухгалтерском учете расчетных операций с иностранными покупателями осуществляется в зависимости от условий расчетов, согласованных сторонами в договоре. Если покупателем перечислен аванс в счет предстоящей поставки: Дебет 52 «Валютный счет» «Транзитный валютный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями» «Авансы, полученные в иностранной валюте».