Учет использования кредитов и займов на предприятии

 

2.2. Учет использования  кредитов и займов на предприятии

 

Кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства.

ООО «ЗемСтройПроект» осуществляет привлечение заемных средств на инвестиционные цели.

Например, ООО «ЗемСтройПроект»  7 декабря 2010 года начало строительство нового здания. 11 января 2011 года ООО «ЗемСтройПроект» для продолжения строительства получило кредит в ОАО «Россельхозбанк» на сумму 1500000 руб. Процентная ставка за пользование кредитом - 13% в год. Договор не содержит условий об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. Срок кредитования - 12 месяцев. Проценты начисляются ежемесячно. Дополнительные затраты

ООО «ЗемСтройПроект» в виде банковской гарантии под обеспечение кредита составили 15000 руб.

В 28 февраля 2011 г. объект основных средств введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен в 241 месяц (восьмая амортизационная группа).

В учете ООО «ЗемСтройПроект» отражение операции по полученным кредитам на инвестиционные цели осуществлено следующим образом:

10.01.2011 года:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15000 рублей - получена банковская гарантия под обеспечение кредита.

10.01.2011 года:

Дебет 09 «Отложенные налоговые  активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3000 рублей (15000 рублей • 20%) - начислена временная разница на сумму банковской гарантии.

11.01.2011 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1500000 рублей - приняты субподрядные работы по строительству здания.

11.01.2011 года:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66-1 «Расчеты по основной сумме долга» - 1500000 рублей - поступили денежные средства по договору кредита с ОАО «Россельхзбанк».   

31.01.2011 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66-2 «Расчеты по процентам» - 10684,93 рублей (1500000 рублей • 13% : 365 дней • 20 дней) - начислены проценты за пользование кредитом.

31.01.2011 года:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 2136,99 рублей (10684,93 рублей х 20%=2136,99 рублей) начислена временная разница на сумму начисленных процентов по кредиту.

31.01.2011 года:

Дебет 66-2 «Расчеты по процентам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 10684,93 рублей - перечислены проценты по кредитному договору за январь.

31.01.2011 года:

Дебет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 82191,78 рублей (1500000рублей : 365 дней • 20 дней) перечислена часть суммы основного долга по кредитному договору.

28.02.2011 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66-2 «Расчеты по процентам» - 14139,24 рублей ( ( 1500000 рублей - 82191,78 рублей ) х 13% : 365 дней х 28 дней) - начислены проценты за пользование кредитом.

28.02.2011 года:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 2827,85 рублей (14139,24 рублей х 20%) - начислена временная разница на сумму начисленных процентов по кредиту.

28.02.2011 года:

Дебет 66-2 «Расчеты по процентам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 14139,24 рублей - перечислены проценты по кредитному договору за февраль.

28.02.2011 года:

Дебет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 115068,49 рублей (1 500 000 рублей: 365 дней - 28 дней) - перечислена часть суммы основного долга по кредитному договору.

28.02.2011 года:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1525643,84 рублей

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66-2 «Расчеты по процентам» - 14383,67 рублей ( 1500000 рублей -82191,78 рублей - 115068,49 рублей ) -13% : 365 дней х 31 день) - начислены проценты за пользование кредитом.

31.03.2011 года:

Дебет 66-2 «Расчеты по процентам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 14383,67 рублей - перечислены проценты по

кредитному  договору за март.

31.03.2011 года:

Дебет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 127397,26 рублей (1500000 рублей : 365 дней х 31 день) - перечислена часть суммы основного долга по кредитному договору.

31.03.2011 года:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 6330,47 рублей - начислена амортизация по объекту основных средств

31.03.2011 года:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» - 12,45 рублей (15000 рублей : 241 день х 20%) - погашена ранее начисленная временная разница.

31.03.2011 года:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 20,60 рублей (10684,93 рублей + 14139,24 рублей) : 241 дней х 20%) - погашена ранее временная разница, проценты по кредиту.

Использование в деятельности ООО «ЗемСтройПроект» товарных кредитов отражено в учете следующим образом.

Например, 1 июля 2012 года ООО «ЗемСтройПроект» для исполнения срочного заказа потребовалось 10 центнеров металлопрофиля. ОАО «Сталь» согласилось предоставить товарный кредит по цене 30000 рублей за центнер без НДС.

Кредит был предоставлен на 2 месяца - с 1 июля по 31 августа 2012 года. Договором предусмотрены проценты в размере 15,5% годовых, которые начисляются ежемесячно, уплачиваются деньгами на дату возврата кредита. Проценты начисляются со следующего дня после выдачи кредита по день возврата включительно. Ставка ЦБ РФ с 1 июля по 31 августа составила 7,75% годовых.

ООО «ЗемСтройПроект» отразило полученный товарный кредит по правилам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Товары, полученные ООО «ЗемСтройПроект» по договору товарного кредита, отражаются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая складывается из стоимости, указанной в договоре товарного кредита (без НДС), и иных расходов, связанных с их приобретением, например на доставку до склада.

Приобретенные для возврата кредитору товары отражаются заемщиком  в составе МПЗ по сумме фактических  затрат, связанных с их приобретением. При этом может образоваться разница между стоимостью товаров, указанной в договоре товарного кредита, и стоимостью приобретенных для возврата товаров. Эту разницу заемщик отражает в составе прочих доходов (расходов) в момент передачи товаров кредитору.

В учете ООО «ЗемСтройПроект» сделаны следующие записи:

1.07.2012 года:

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 66-1 «Расчеты по основной сумме  долга» - 300000 рублей - приняты к учету 10 центнеров металлопрофиля;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

Кредит 66-1 «Расчеты по основной сумме долга» - 54000 рублей - учтен НДС на основании счета-фактуры кредитора;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» - 54000 рублей - НДС принят к вычету.

31.07.2012 года:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66-2 «Расчеты по процентам» - 3 821,92 рублей  - начислены проценты по кредиту (в том числе, не принимаемые для целей налогообложения – 1719,86 рублей  (300000 рублей х (15,5% - 8,525%) / 365 дней х 30 дней))

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 343,97 рубля (1719,86 рублей х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство .

31.08.2012 года:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66-2 «Расчеты по процентам» - 3949,32 рублей - начислены проценты по кредиту (в том числе, не принимаемые для целей налогообложения 1777,19 рублей  (300000 рублей х (15,5% - 8,525) / 365 дней х 31 день)).

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 355,44 рублей (1777,19 рублей х 20%) отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 66-2 «Расчеты по процентам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 7771,24 рублей (3821,92 руб. +3949,32 руб.) - перечислены проценты за пользование товарным кредитом

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 302000 рублей - приобретено 10 центнеров металлопрофиля для погашения кредита;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 54360 рублей - отражен НДС;

Дебет 68-2 «Расчеты по НДС»

Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 54360 рублей - НДС принят к вычету;

Дебет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы» - 300000 рублей - металлопрофиль возвращен по стоимости, согласованной в договоре товарного кредита;

Дебет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 54000 рублей - начислен НДС по стоимости бумаги, возвращаемой по договору товарного кредита;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы» - 2000 рублей - отражен убыток (отрицательная разница) при возврате металлопрофиля (для целей налогообложения прибыли не учитывается);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  - 400 рублей ( 2000 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство при выбытии металлопрофиля.

Операции товарного кредита  имеют свою специфику: такой кредит облагается НДС как при передаче и возврате товаров, так и при начислении процентов по нему. НДС по товару при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов стороны договора могут принять к вычету. НДС по процентам, превышающим ставку рефинансирования ЦБ РФ, уплачивается в бюджет кредитором и заемщику не предъявляется. Что касается налога на прибыль, то расходом по этой операции признается только сумма процентов в пределах, ограниченных НК РФ. Разница при выбытии товара доходом (расходом) не признается.

В соответствии с трудовым законодательством  заработная плата должна выплачиваться  не реже чем каждые полмесяца, оплату отпуска следует производить не позднее чем за три дня до его начала [41, с.46]. За нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работникам, предусмотрена материальная, административная и даже уголовная ответственность.

С целью обеспечения бесперебойного производственного процесса работодатель может привлекать для выплаты заработной платы заемные средства, оформив кредитный договор или договор займа.

Например, 1 марта 2012 года ООО «ЗемСтройПроект» получен заем в ООО «Путеец» на выплату заработной платы и уплату причитающихся с нее налогов. Сумма займа составила 380000 рублей. Договором займа установлен процент в размере 25% годовых. Погашение процентов осуществляется ООО «ЗемСтройПроект» в день возврата основной суммы займа. Срок договора займа - 2 месяца. Ставка рефинансирования Банка России составляла 8,5%. Долговые обязательства, выданные в I квартале 2012 года на сопоставимых условиях, у ООО «ЗемСтройПроект» отсутствуют. По состоянию на 1 марта задолженность по заработной плате за февраль 2012 года составила 300000 рублей; сумма НДФЛ (13%), подлежащего удержанию, - 39000 рублей; взносы во внебюджетные фонды (26%)- 78000 рублей:

- ПФР  - 20 % = 60000 рублей;

- ФСС России - 2,9 % = 8700 рублей;

- ФФОМС  - 1,1 % = 3300 рублей;

- ТФОМС  - 2 % = 6000 рублей.

- страхование от несчастных случаев 0,2% - 600 рублей.

В учете ООО «ЗемСтройПроект» сделаны записи:

17 февраля 2012 года:

Дебет 25 «Общепроизводственный расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по плате труда» - 300000 рублей - начислена заработная плата;

Дебет 25 «Общепроизводственный расходы»

Кредит 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального  страхования РФ» - 8700 рублей - начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 25 «Общепроизводственный  расходы»

Кредит 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - 60000 рублей

Дебет 25 «Общепроизводственный расходы»

Кредит 69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» - 9300 рублей (3300+6000=9300)

Дебет 25 «Общепроизводственный расходы»

Кредит 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального  страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - 600 рублей - отражена задолженность перед бюджетом по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;