Учет и реализация готовой продукции

Объем продаж готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, формируется на составляющем активно-пассивном счете 90 "Продажи", который еще является и финансово-результатным по назначению.

Характер операций, отражаемых на счете, проявляется в тех субсчетах, которые необходимо вести и которые представлены на рис. 1.

В текущем учете суммы операций, записываемых на счете 90 "Продажи", отражаются на соответствующих субсчетах. По кредиту субсчета 90-1 "Выручка от продажи" отражается сумма выручки по предъявленным платежным документам в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При продаже товаров и услуг за наличный расчет выручка записывается в дебет счета 50 "Касса" по кредиту субсчета 90-1 "Выручка от продаж".

 

Рис. 1. Субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи»

 

По дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" записывается себестоимость проданного в корреспонденции со счетами 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - на себестоимость сданных работ и оказанных услуг; 41 "Товары" - на покупную стоимость проданных товаров. Если товары на счете 41 учитываются по продажным ценам, стоимость проданного корректируется на сумму торговой наценки в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка"; 43 "Готовая продукция" - на производственную себестоимость проданной готовой продукции; 44 "Расходы на продажу" - на сумму коммерческих расходов; 45 "Товары отгруженные" - на производственную себестоимость ранее отгруженных, не признанных продажными товаров и готовой продукции, стоимость которых включена в выручку отчетного периода.

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом момент оплаты покупателем реализованных товаров, т.е. товаров, перешедших в его собственность.

Если моментом реализации является – отгрузка, то признание обязательства перед бюджетом по НДС с момент перехода права собственности на товар к покупателю.

Такая ситуация возникает тогда, когда договором поставки товаров на условиях их последующей оплаты в качестве момента перехода права собственности на товары определена дата оплаты товаров покупателем. Факт передачи товаров покупателю без утраты права собственности на них в учете организации-продавца отразится записью по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счетов учета отгруженных ценностей - 41 "Товары" или 43"Готовая продукция" на их учетную стоимость.

При использовании организацией счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" расчет не составляется, так как выявленные на нем отклонения (экономия, перерасход) полностью списываются на себестоимость проданной продукции.

Синтетический учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 и без его использования представлен в табл. 1.

Как видно из приведенных бухгалтерских записей, фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция". Если же в текущем учете используется нормативная (плановая) себестоимость, то применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

 

Таблица 1

Синтетический учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

С применением сч.40			Без применения сч.40
	Д	К		Д	К
На стоимость (фактическая себестоимость выполненных работ	40	20	На сумму оприходования на склад готовой продукции по	43	20
Списание сумм превышающих фактическую себестоимость над нормативной	90/2	40	План себестоимости	43	20
на сумму перерасхода	90/2	40	На суму готовой продукции по	90/2	43
Списание отгруженной готовой продукции на сумму нормативной с/с	90/2	43		45	43

 

Фактическая себестоимость проданной продукции в этом случае исчисляется путем сложения нормативной (плановой) себестоимости и отклонений от нее, выявленных при выпуске из производства продукции. При удорожании себестоимости продукции, работ, услуг на сумму отклонений делается обычная запись, а при удешевлении - запись "красное сторно" на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 90 "Продажи".

Ежемесячно сумма прибыли от продажи записывается по дебету субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма убытка, наоборот, отражается по дебету счета 99 в кредит субсчета 90-9. Таким образом, счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается, а на каждом из субсчетов отражается сальдо, характеризующее соответствующий показатель нарастающим итогом с начала отчетного года, что облегчает анализ и составление отчетности о прибылях и убытках. Следующий отчетный год начинают с нулевым сальдо на всех субсчетах к счету 90 "Продажи".

Отразим слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" следующим образом на рис. 1.

Слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 "Продажи"

1. Стоимость проданной продукции  по учетным ценам (плановая или  нормативная себестоимость, отпускная  цена)  2. Разница между фактической  себестоимостью и стоимостью  по учетным ценам 3. Расходы на продажу 4. Управленческие расходы 5. Акциз 6. Налог на добавленную стоимость 7. Налог с продаж 8. Прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по  продажным ценам над  себестоимостью  проданной продукции	1. Сумма к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным  ценам, акциз, НДС, налог с продаж) 2. Убыток (при повышении себестоимости  продукции над стоимостью по  продажным ценам)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту

 

Рис. 1. Слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 "Продажи"

 

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом (табл. 2).

Таблица 2

Учет продажи по моменту оплаты

Содержание операции	Д	К
1) На фактическую производительность  себестоимости отпущенной покупателю  продукции	45	43
2) Транспортные расходы оплат  сторон организации сверхстоимости	45	76
3) Сумма денежных средств поступающих  от покупателей	50,51	90/1
4) На сумму средств поступающих  от покупателей в уплату транспортных  расходов не включающих в объем  выручки	51	45
5) Фактическая производительность  себестоимости проданной продукции	90/2	45
6) На сумму управленческих расходов	90/2	26
7) На суммарный расход на продажу	90/2	44
8) На суммарные наличие акцизов, НДС	90/3 90/4	68
9) На сумму полученной прибыли	90/9	99

 

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

При признании в учете выручки от продажи готовой продукции (право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи) ее стоимость списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Отражение в бухгалтерском учете продажи готовой продукции в случаях реализации «по отгрузке», представлены в таблице 3.

Таблица 3

Учет продажи на момент отгрузки

Содержание операции	Д	К
1) Сумма подлежащая оплате по  предъявляемым покупателем расчетно-платежного  документа	62	90/1
2) На фактическую себестоимость  отпускаемой продукции, полуфабрикатов	90/2	43
3) На сумму расходов, связанных  с отгрузкой и сбытом продукции	90/2	44
4) На управленческий расход	90/2	26
5) На сумму начисленных налогов	90/3 90/4	68

 

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

 

 

 3. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете, суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути,  по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Инвентаризационной комиссией устанавливаются причины возникновения недостачи, и выносится решение о ее списании. Выявленная недостача может быть списана на издержки производства, виновных лиц и финансовые результаты.

По распоряжению руководителя организации сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается в дебет счетов:

-  20 «Основное производство»,

- 23 «Вспомогательные производства»,

- 25 «Общепроизводственные расходы»,