Учет и распределение ТЗР

Учет  и распределение ТЗР

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) –

• это расходы предприятия, непосредственно связанные с процессом заготовки и доставки запасов (сырья, материалов, товаров и т. п.)
• это один из элементов расходов, включаемый в первоначальную стоимость (себестоимость) запасов, приобретенных за плату.

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) организации принимаются  к учету путем:

• отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика
• отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы"
• непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета  ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации

В состав транспортно-заготовительных  расходов (ТЗР) включаются:

• расходы по погрузке и транспортировке
• расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям
• плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.)
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли
• другие расходы.

Исходя из состава ТЗР, прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость  материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

Таким образом, остается два  первых способа отражения ТЗР  в учете организации. Общий смысл  этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение  отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

Коэффициент распределения  ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток  материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости  материалов, их сумма может полностью  списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов.

Методы распределения ТЗР

Распределение ТЗР на себестоимость  запасов можно осуществлять одним  из двух методов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9.

1)Метод прямого распределения 

Этот метод заключается  в распределении суммы ТЗР  по каждой отдельной поставке запасов  пропорционально стоимости запасов. Сумму ТЗР, которая по расчету  приходится на каждое наименование приобретенных  запасов, бухгалтер записывает, как  правило, прямо в документе (накладной  и т. п.) поставщика или на отдельном  листе-расчете. Отдельно в накладной  или на отдельном листе-расчете  указывает сумму и цену по каждому  наименованию вместе с ТЗР. Уже на основании такого распределения  данные по каждому наименованию запасов  отражаются в бухгалтерском учете.

Согласно первому методу, ТЗР, связанные с приобретением  запасов, включаются в первоначальную стоимость каждой единицы приобретенных  запасов. По второму методу они учитываются  на отдельном субсчете учета запасов.

Первый метод учета  ТЗР целесообразно применять  предприятиям, которые все расходы, связанные с приобретением запасов, могут определить непосредственно  в момент их оприходования. Если же расходы, связанные с приобретением  и доставкой запасов, определяются в конце отчетного периода (месяца) и их невозможно связать с конкретными  единицами запасов, преимущественно применяется второй метод.

При первом методе ТЗР в  составе первоначальной стоимости  каждой единицы запасов учитываются  на одном субсчете учета запасов.

2)Метод отдельного субсчета

Отдельный субсчет учета  ТЗР для второго метода Планом счетов не предусмотрен. Однако на практике предприятий торговли принято вести  учет ТЗР на субсчете 289 «ТЗР». Остальные  предприятия применяют к основным субсчетам, на которых ведут учет запасов, субсчета третьего порядка, например 2012, 2092 и т. п.

В большинстве случаев  удельный вес ТЗР по различным  группам запасов очень отличается друг от друга. Например, ТЗР по запасам, приобретенным у отечественных поставщиков, составляют в среднем 5%, а по импортированным — 15%. Тогда целесообразно разбить запасы на «разнозатратные» группы, в нашем примере — на две, и учет ТЗР вести отдельно для каждой группы.

Как указывает Минфин в Письме №31, применение порядка  учета (идентифицировано или в целом) и распределение ТЗР, отдельный  субсчет учета ТЗР предприятие  должно определить в своем распорядительном документе (приказе) об учетной политике. Например, для торгового предприятия  формулировка приказа может быть примерно такой: «Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) учитывать на отдельном  субсчете учета запасов 289 «ТЗР», с  последующим распределением согласно П(С)БУ 9 «Запасы».