Учет и отчетность прочих доходов и расходов

Так же на основе Формы №2 «Отчет о финансовых результатах» можно провести анализ ликвидности баланса и посмотреть является ли предприятие платежеспособным.

Анализ платёжеспособности предприятия на основе показателей ликвидности баланса .

Таблица 2.1.2.

Группировка текущих активов по степени ликвидности

Показатели:	На начало	На конец	Изменение
1. Наиболее ликвидные активы (А1) стр. 1250 + 1240	2 660	8 313	5 653
2. Быстро реализуемые активы (А2) стр.1230	110 407	79 291	-31 116
3. Медленно реализуемые активы (А3) стр. 1210 + 1220 + 1260	18 299	21 435	3 136
4. Трудно реализуемые активы (А4) стр.1100	-	-	-
Всего текущих активов (ВА)	131 366	109 039	-22 327

 

Таблица 2.1.3

Группировка обязательств по степени срочности их погашения

Показатели	На начало	На конец	Изменения
1.Наиболее срочные обязательства (П1) стр. 1520	249 455	214 699	-34 756
2. Краткосрочные пассивы (П2) стр. 1510 + 1540 + 1550	50 000	652	-49 348
3. Долгосрочные пассивы (П3) стр. 1400	-	-	-
4. Постоянные пассивы (П4) стр. 1300 + 1530	50 207	7 003	-43 204
Итого пассивы (ВР)	349 662	222 354	-127 308

 

                            

А		П
8 313	<	214 699
79 291	>	652
21 435	>	-
-	<	7 003

А		П
2 660	<	249 455
110 407	>	50 000
18 299	<	-
-	>	50 207

 

 

 

 

 

По проанализированным соотношениям можно сделать вывод, что баланс предприятия ОАО «САХ» не является абсолютно ликвидным ни на начало ни на конец отчётного периода, так как абсолютно ликвидные обязательства не превышают наиболее срочных обязательств. При привлечении краткосрочных кредитов на погашение кредиторской задолженности предприятие сможет поддерживать свою платежеспособность.

Для оценки платёжеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия долгов – определяется как отношение суммы текущих активов к общей сумме краткосрочных обязательств.[1].

Ктл = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)

Ктл (на начало отчётного периода) = (2 660+110 407+18 299) / (249 455+50 000)=0,4

Ктл (на конец отчётного периода) = (8 313+79 291+21 435) / (214 699+652)=0,5

Этот коэффициент показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. Нормальный уровень коэффициента текущей ликвидности должен быть равен 1,5 – 3. И не должен опускаться ниже 1. Чем выше этот коэффициент, тем больше доля доверия вызывает предприятие у кредиторов. [16,с.65]Коэффициент текущей ликвидности на предприятии ОАО «САХ» меньше 1, следовательно предприятие не платежеспособно и высока степень риска вложения инвестиций в это предприятие.

Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности определяется по формуле:

Кбл = (А1 + А2) / (П1 + П2)

Инвесторов удовлетворяет обычно коэффициент 0,7 и 1. Но при этом учитывается степень ликвидности дебиторской задолженности. Если же в текущих активах большая доля денежных средств, то коэффициент может быть ниже.[13,с.73].

Кбл (на начало отчетного периода) = (2 660+110 407) / (249 455+50 000)=0,4

Кбл (на конец отчетного периода) = (8 313+79 291) / (214 699+652)=0,4

Коэффициент быстрой ликвидности не соответствует норме.

Больших изменений в платёжеспособности предприятия ОАО «САХ» не наблюдается.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

Кал = А1 / (П1 + П2)

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.[10,с.34].

Кал (на начало отчетного года)=2 660/(249 455+50 000)=0,009

Кал (на конец отчетного года)=8 313/(214 699+652)=0,04

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец отчётного периода снизился на 0,16. Следовательно снизилась норма денежных средств, что привело к снижению платежеспособности.

Исходя из анализа коэффициентов ликвидности на начало и на конец периода, можно сделать вывод, что платёжеспособность предприятия снизилась, следовательно предприятие ОАО «САХ» не является инвестиционно привлекательным.

 

2.2.Особенности  учета прочих доходов и расходов.

 

Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности в ОАО «САХ» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 90 «Продажи», предусмотренный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности. Учет по счету 90 «Продажи» ведется с использованием следующих субсчетов:

90-1 «Выручка» - для учета  выручки от продаж;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж

90-3 «Налог на добавленную  стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от  покупателя (заказчика)

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж» - для выявления финансового  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

 При использовании  указанных субсчетов учет операций  по формированию доходов и  расходов от обычных видов  деятельности в ОАО «САХ» осуществляется  следующим образом:

• записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» И 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года;
• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;
• ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрим порядок отражения доходов и расходов от основной производственной деятельности в бухгалтерской отчетности ОАО «САХ». Наиболее полной и значимой отчетной формой о доходах и расходах является «Отчет о финансовых результатах», который составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах . В таблице 2.2.1. приведен порядок расчета показателей ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» в части основной производственной деятельности.

Таблица 2.2.1.

Порядок отражения финансовых результатов от основной производственной деятельности ООО «Комплект» в бухгалтерской отчетности

Показатель	За отч. период	За аналогичный период предыдущего года
Выручка	556 207	511 627
Себестоимость продаж	675 008	562 503
Валовая прибыль (убыток)	118 801	50 876
Коммерческие расходы	-	-
Управленческие расходы	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	118 801	50 876
Доходы от участия в других организациях	-	-
Проценты к получению	-	-
Проценты к уплате	2 219	-
Прочие доходы	73 097	4 093
Прочие расходы	26 050	49 784
Прибыль (убыток) до налогообложения	73 973	96 567
Текущий налог на прибыль	-	-
в т.ч постоянные налоговые обязательства (активы)	-	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	-	-
Изменение отложенных налоговых активов	21 375	13 467
Прочее	4 612	278
Чистая прибыль (убыток)	57 210	83 378

 

В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией, в сумме 556 207 руб. К расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы.

В расходы ОАО «САХ» включает все прямые расходы, которые признаются при продаже работ, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Это расходы, учтенные непосредственно на счете 20 «Основное производство» - 675 008руб.

Коммерческие расходы представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта. Доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности. По данной строке ОАО «САХ» отражает расходы, списанные в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» .

К управленческим расходам относятся расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов продукции, работ, услуг. По данной строке ОАО «САХ» отражает расходы, списанные в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, т.е. валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж.

Валовая прибыль – это разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее:

556 207 руб. – 675 008 руб. = -118 801руб.

Прибыль от продаж – это разность между доходами и расходам от обычной деятельности и коммерческими и управленческими расходами:

556 207 руб.-675 008 руб.=-118 801 руб.

Далее необходимо рассмотреть порядок формирования финансовых результатов ОАО «САХ» от прочих доходов и расходов.

Для учета прочих доходов и расходов ОАО «САХ» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», используют специальные субсчета:

-91-1 «Прочие доходы»;

-91-2 «Прочие расходы»;

-91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Порядок учета операций с использованием данных субсчетов аналогичен порядку, принятому для учета операций на счете 90 «Продажи».

 

2.3.Отражения  прочих доходов и расходов  в бухгалтерской финансовой отчетности.

 

Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации".  Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».