Учет и инвентаризация незавершенного производства

Технологическая операция является основной единицей производственного планирования и учёта. На основе операций оценивается трудоёмкость изготовления изделий, и устанавливаются нормы времени и расценки; определяется требуемое количество рабочих, оборудования, приспособлений и инструментов, себестоимость работы (например, сборки); ведётся календарное планирование производства и осуществляется контроль качества и сроков выполнения работ.

В условиях автоматизированного производства под операцией следует понимать законченную часть технологического процесса, выполняемую непрерывно на автоматической линии, которая состоит из нескольких единиц технологического оборудования, связанных автоматически действующими транспортно-загрузочными устройствами. При гибком автоматизированном производстве непрерывность выполнения операции может нарушаться, например, направлением собранного полуфабриката, электронного узла и т.д. на промежуточный склад-накопитель в периоды между отдельными позициями, выполняемыми на разных технологических модулях.

На предприятиях с единичным и серийным характером производства, при изготовлении деталей с высокой трудоёмкостью обработки и сборки применяется подетально-пооперационный способ оперативного учёта движения полуфабрикатов. Он позволяет оперативно контролировать обработку детали на каждой операции, при этом учитывается межоперационное движение детали с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие, степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.

Подетально-пооперационный учёт применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых учитывается не только выработка, но и межоперационное движение полуфабрикатов и деталей. Для упрощения учёта движения полуфабрикатов и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из цеха в цех целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск готовых деталей в сборку - по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначению документам). В массово-поточных производствах применяется бездокументная передача деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрение такого порядка может производиться после осуществления необходимых мероприятий по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

2.4.Метод учёта незавершённого производства по комплектным партиям

В крупносерийном и массовом производствах детали на сборку выдаются комплектно в пределах установленного лимита на всю бригаду или поточную линию. В массово-поточных производствах возможно применение бездокументной передачи деталей и узлов на сборку или составление месячных документов на передачу деталей и узлов. На предприятиях с серийным производством передачу деталей из цеха в цех целесообразно производить комплектами.

При бездокументной (без накладных) передаче деталей и узлов в сборочном цехе для каждого механического цеха в соответствии с технологическим процессом сборки размещаются вдоль конвейеров параллельно участкам сборки стеллажи для укладки деталей и узлов. На стеллажах отводятся отдельные места для каждого наименования деталей, и места укладки деталей оснащаются трафаретами.

Каждый механический цех систематически следит за наличием в сборке деталей и узлов по его номенклатуре, постоянно пополняя запасы деталей, подавая их в количествах, обеспечивающих ритмичную работу сборочного цеха.

Единичному и мелкосерийному производству присущи наиболее сложные системы оперативного планирования и управления производством с применением укрупнённых планово-учётных единиц: производственный заказ, товарокомплект, узловой комплект.

Сложная продукция требует большого числа работ по подготовке её к выпуску, по мере изготовления она проходит ряд цехов, большей частью технологически специализированных; возможна многовариантность обработки деталей, когда каждая деталеоперация может выполняться на различных станках или на одном станке могут выполняться несколько деталеопераций. Связь между отдельными этапами обеспечивается цикловыми (сетевыми) графиками, сводными графиками запуска - выпуска заказов.

Производственный заказ как планово-учётная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата - выполнение заказа. Сюда входит продукция конструкторских бюро, технологического отдела, производственных цехов, работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает для сборочных цехов и участков в качестве планово-учётной единицы - заказ, для заготовительных и обрабатывающих - комплект деталей или заготовок на деталь.

При длительности цикла сборки более одного месяца детали подают в сборочные цехи и участки очередями в соответствии с графиком выполнения сборочных работ; в обрабатывающие цехи они поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или группы узлов, подлежащих монтажу на определённой стадии производства. Срок подачи деталей узлового комплекта устанавливается графиком опережения начала данной очереди сборки по отношению к окончанию выполнения заказа. Планово-учётной единицей для заготовительных и обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или группу узлов, для сборочных цехов - этапы общей сборки или производственный заказ.

2.5.Синтетический и аналитический учёт незавершённого производства

Бухгалтерский учёт незавершённого производства включает в себя аналитический и синтетический учёт объектов. Аналитический учёт представляет собой детализированный бухгалтерский учёт хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов. Аналитический учёт затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Данные аналитического учёта используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Порядок аналитического учёта незавершённого производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учёта производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.).

В синтетическом бухгалтерском учёте начисленная амортизация необоротных активов, используемых при производстве продукции, отражается по дебету счета 23 «Производства» в корреспонденции с кредитом счета 13 «Износ необоротных активов» - если существует возможность отнесения к конкретному объекту расходов. В случае если возможность отнесения к конкретному объекту расходов отсутствует, то сумма начисленной амортизации отражается Дт 91 Кт 13.

Если при формировании информации о сумма амортизационных отчислений в составе себестоимости на каком-либо предприятии будет установлено, что по сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений невозможно, то такие расходы включаются на предприятии в состав ОПР.

При организации синтетического учёта производственных потерь в части расходов на брак существуют следующие особенности:

- непредвиденный (незапланированный) брак, который не предусмотрен в технологических документах, в состав производственной себестоимости не включается, а относится в состав себестоимости реализованной продукции с отражением по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» как сверхнормативные расходы;

- окончательно забракованная продукция признается запасами предприятия и зачисляется на баланс предприятия по справедливой стоимости на субсчет 209 «Прочие материалы».

Следует отдельно остановиться на порядке синтетического учёта результатов инвентаризации незавершённого производства. Излишки НЗП подлежат оприходованию с отражением в составе доходов операционной деятельности предприятия. В бухгалтерском учёте такие излишки отражаются корреспонденцией счетов:

Дт 23 «Производство» Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

С недостачами, выявленными при инвентаризации НЗП, поступают следующим образом:

а) обнаруженные приписки в выработке исключают из неё и полностью относят на винновых лиц;

б) недостачи деталей в кладовой полностью относят на материально ответственных лиц;

в) несвоевременно оформленный брак списывают на счёт 24 «Брак в производстве» с последующим списанием в установленном порядке;

г) если причины недостач не установлены, то недостачи списывают в состав расходов операционной деятельности предприятия.

Вывод

Подводя итоги второго раздела, можно сказать, что в нём дана характеристика незавершённому производству и подробно рассмотрены методы его учёта, также были рассмотрены аналитический и синтетический учёт незавершённого производства.

3.ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕЗАВЕРШЁННОГО ПРОИЗВОДСТВА

              Одним из основных способов контроля полноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение инвентаризации всех объектов бухгалтерского учёта. Порядок проведения инвентаризаций признается одним из способов ведения бухгалтерского учёта и в соответствии с ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» должен быть утверждён в составе учётной политики организации на соответствующий финансовый год.

3.1. Классификация и способы проведения инвентаризации

Под инвентаризацией понимается установление фактического наличия на определённую дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учёта или учитываемых внесистемно (например, условные активы и иные показатели, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчётности в соответствии с соответствующими Положениями по бухгалтерскому учёту).

Инвентаризация производится путём физического пересчёта инвентаризируемых объектов, проверки учётных записей, проверки соответствия учётной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учёту и внутренних нормативных документов организации, анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности, а также путём сопоставления учётных данных с внешней информацией (данными контрагентов, государственных структур, биржевых котировок и т.п.).

Основными целями инвентаризации являются:

-                     проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учёте;

-                     проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности;

-                     проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей;

-                     приведение учётной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями;

-                     выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учёте, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

В зависимости от объёма проверки инвентаризации могут быть полными, охватывающими все вышеуказанные виды объектов, частичными, охватывающими какую-либо группу таких объектов (например, только товары для продажи или только дебиторскую задолженность и т.п.), и выборочными, охватывающими лишь некоторую часть однотипных объектов (например, только имущество определённого материально ответственного лица или только просроченную дебиторскую задолженность).

Инвентаризации могут проводиться как периодически (например, для товаров на складах), так и в текущем режиме (например, выборочные инвентаризации расчётов с контрагентами по мере оформления актов сверок расчётов или поступления информации об изменении имущественного состояния контрагента).

Периодичность и объем инвентаризаций устанавливается руководителем организации исходя из материальности (существенности) возможных погрешностей учётных данных и критичности возможных последствий несоответствия учётных данных реальному положению дел. Однако существуют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством и нормативными документами.

Например, проведение инвентаризации обязательно:

-                     при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия,

-                     при смене материально ответственных лиц,

-                     при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,

-                     в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,