1.2 Документальный учет производственных запасов 

     Для формирования показателей о наличии и движении производственных запасов в настоящее время используется счет: 10 - «Материалы».

     Этот счет относится к активным инвентарным счетам. По дебету этого счета в начале года отражают остаток средств и все дальнейшие поступления, а по кредиту - выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса.

     Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах по соответствующим классификационным группам:

     10-1. Сырье и материалы;

     10-2. Покупные полуфабрикаты;

     10-3. Топливо;

     10-4. Тара и тарные материалы;

     10-5. Запасные части;

     10-6. Прочие материалы;

     10-7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

     10-8. Строительные материалы;

     10-9. Прочие материалы.

     На используемых счетах и субсчетах материальные ценности учитываются по каждому наименованию.

     Для правильного планирования потребности в производственных запасах, рациональной организации аналитического учета и контроля за использованием запасов предприятия применяют более детальную группировку по технологическим признакам. Все материалы подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т.д.

     Каждому сорту, наименованию, типу и т.д. приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный справочник, представляющий собой систематизированный перечень материалов. В этом справочнике содержится полностью техническая характеристика каждого запаса поименно в соответствии с действующими стандартами.

     Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка. Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [6].

     Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

     Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть:

     -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

     -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

     -таможенные пошлины;

     -невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;

     -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;

     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов:

     -НДС и другие возмещаемые налоги;

     -Общехозяйственные и аналогичные расходы, которые не связаны непосредственно с приобретением материальных ценностей;

     -Затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включающие в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

     Фактическая себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов: использование в процессе изготовления основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат [11].

     Учет и формирование затрат на производство материальных ценностей осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

     Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

     Фактическая себестоимость материальных ресурсов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

     Фактическая себестоимость материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных Положением [11].

     Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

     Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

     Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору [18].

     При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
4. по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

     Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия.

     Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида материальных ценностей [15].

     Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

     С целью более эффективного использования и сохранности производственных запасов на предприятиях регулярно проводятся аудиторские проверки. Предприятие привлекает независимую аудиторскую фирму для проверки данного участка бухгалтерского учета.

     Целью такой аудиторской проверки запасов обычно является формирование мнения о достоверности показателей учета производственных запасов и соответствие законодательству Российской Федерации.

     По результатам проведенной аудиторской проверки независимая аудиторская фирма дает объективное заключение, в котором указывает проверяемому предприятию на допускаемые искажения и ошибки на проверяемом участке учета (учет материально - производственных запасов), а также дает необходимые рекомендации по дальнейшему ведению и восстановлению бухгалтерского учета там, где это необходимо.

     Проверяемое предприятие обязательно должно принять к сведению все данные рекомендации по исправлению допущенных ошибок на данном участке учета (учета материально - производственных запасов) и стараться избегать подобных ошибок в дальнейшем.

     Также данное предприятие должно разработать необходимые мероприятия по обеспечению сохранности запасов в долгосрочной перспективе.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «КМК»

 

     2.1 Технико - экономическая характеристика ОАО «КМК» 

     ОАО «КМК» - это государственное промышленное предприятие, главной целью производственной деятельности которого является переработка железной руды.

     Предприятие осуществляет свою деятельность под непосредственным руководством металлургического комбината на основе полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Также данное предприятие самостоятельно отвечает за полученные результаты от своей производственной деятельности и выполнение своих обязательств перед заказчиками и другими контрагентами.

     Предприятие показательное по культуре производства и внедрению достижений науки, техники и передового опыта в производство, а по основным производственно- экономическим показателям ОАО «КМК» значительно опережает промышленные формирования в своей зоне.

     Основным предназначением ОАО «КМК» является переработка железной руды, которая осуществляется в соответствии с заказами предприятий обслуживаемой экономической зоны. Предприятие осуществляет свою производственную деятельность в соответствии с разрабатываемым и утверждаемым планом экономического и социального развития.

     Предприятие рационально использует природные ресурсы; не допускает умышленного загрязнения окружающей среды; не нарушает правил безопасности промышленного производства, санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников, населения и потребителей продукции. 

     Таблица 2.1 - Размеры производства ОАО «КМК» за 2006-2008 г.г. 

       

     Рассматривая основные показатели, отражающие размеры производства ОАО «КМК» можно сказать следующее.

     Стоимость товарной продукции в 2008 году составила 202447 тыс.руб. Видно, что произошло увеличение по сравнению с базисным 2006 годом на 1279,4 %, то есть почти в 12 раз. Это стало возможным благодаря привлечению новых деловых партнеров (потребителей), а также введением в эксплуатацию новейшего оборудования и применением современной технологии переработки. Наблюдается положительная тенденция повышения выпуска товарной продукции с 15823 тыс.руб. до 202447 тыс. руб.

     Среднегодовая численность работников на конец 2008 года составила 76 чел, по сравнению с 2006 годом на 94,95 % меньше. Это сокращение произошло вследствие того, что на предприятии наблюдается резкое сокращение списочного рабочего состава в связи с реорганизацией и преобразованием (компьютеризация большинства участков работы ОАО «КМК».