Учет и аудит труда, заработной платы, социального страхования и обеспечения

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. В сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-платежная ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. На сумму депонированной заработной платы в бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Если не выданная ранее сумма заработной платы так и не была востребована в течение трех лет, предприятие перечисляет ее в состав прибылей: Дт 76 Кт 99.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

 При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета (начисление заработной платы) проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет», № 8 (по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.). При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов соответствующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

 

6. Проверка правильности  ведения аналитического учета  расчетных операций.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.)

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут хранится в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. По мимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работника, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, единовременные пособия за выслугу лет и др.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по труду и заработной плате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:

• автоматизировать расчеты, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

 

7.Проверка налоговой  базы, налоговых платежей в бюджетные  и внебюджетные фонды.

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости.

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор пользуется Инструкцией Госкомстата РФ № 89 от10.07.95 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.

 

Практическая часть (вариант №2)

 

Для выполнения практической части контрольной работы необходимо, используя исходные данные:

Составить бухгалтерский баланс на начало анализируемого периода.

	Произвести записи в журнале учета хозяйственных операций, определяя корреспонденцию счетов. Если нужно, сделать необходимые расчеты.
	Открыть синтетические счета бухгалтерского учета, производя на них записи из журнала учета хозяйственных операций. Подсчитать обороты и конечные сально.

Составить баланс на конец отчетного периода.

 

Вариант 2

 

1. Остатки по  счетам

№ счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
01	Основные средства	31000
02	Амортизация основных средств	12530
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	2410
04	Нематериальные активы	3800
05	Амортизация нематериальных активов	2240
50	Касса	1130
44	Расходы на продажу	1970
41/2	Товары в рознице	103900
41/3	Тара	2300
42	Торговая наценка	16890
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	1250
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	12150
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	18400
68	Расчеты по налогам и сборам	5270
97	Расходы будущих периодов	1110
51	Расчетные счета	24960
83	Добавочный капитал	8640
80	Уставный капитал	50940
84	Нераспределенная прибыль	21200
98	Доходы будущих периодов	6910
71	Расчеты с подотчетными лицами	2070
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (сальдо кредитовое)	870
99	Прибыли и убытки (сальдо кредитовое)	17100
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	260

             

2. Хозяйственные  операции за отчетный период

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
1.	Поступила в кассу выручка от реализации товара	75
2	С расчетного счета оплачено поставщикам за товары	5124
3	Перечислено с расчетного счета автопарку за аренду автомобиля	373
4	Выдано из кассы под отчет на приобретение канцелярских принадлежностей	110
5	При инвентаризации на складе обнаружены излишки товаров	511
6	Утвержден авансовый отчет за приобретенные канцелярские принадлежности	112
7	Поступили товары от поставщика, стоимость которых еще не оплачена	1830
8	С расчетного счета перечислено за коммунальные услуги	175
9	С расчетного счета перечислена задолженность органам социального страхования	868
10	Остаток подотчетных сумм возвращен в кассу	?
11	Начислено домоуправлению за аренду помещения	2220
12	При проверке накладной ( операция 7) обнаружена ошибка, фактически товаров поступило на сумму 2130 руб.	?
13	Начислена амортизация основных средств	1250
14	Предъявлена претензия поставщику за недостачу груза в пути	1100
15	Начислен налог на прибыль	1200

 

1. Бухгалтерский  баланс на начало анализируемого  периода

 

№ счета	А  наименование операции	Сумма, руб.	№ счета	П  наименование операции	Сумма, руб.
01	Основные средства	18470	60	Расчет с поставщиками	18400
04	Нематериальные активы	1560	69	Расчет по социальному страхованию	1250
50	Касса	1130	80	Уставной капитал	50940
51	Р/счет	24960	83	Добавочный капитал	8640
62	Расчет с покупателями	2410	70	Расчет с персоналом по оплате труда	12150
71	Расчет с подотчетными лицами	2070	99	Прибыли  и убытки	17100
97	Расходы будущих периодов	1110	68	Расчет по налогам и сборам	5 270
41/2	Товары в рознице	103900	84	Нераспределенная прибыль	21200
41/3	Тара	2300	67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	260
44	Расходы на продажу	1970	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	870
			98	Доходы будущих периодов	6910
			42	Торговая наценка	16890
ИТОГО		159880			159880

2. Произведем  записи в журнале учета хозяйственных операций, определяя корреспонденцию счетов, и сделаем необходимые расчеты.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Поступила в кассу выручка от реализации товара	75	50	62
2	С расчетного счета оплачено поставщикам за товары	5124	60	51
3	Перечислено с расчетного счета автопарку за аренду автомобиля	373	76	51
4	Выдано из кассы под отчет на приобретение канцелярских принадлежностей	110	71	50
5	При инвентаризации на складе обнаружены излишки товаров	511	41/2	91
6	Утвержден авансовый отчет за приобретенные канцелярские принадлежности	112	10	71
7	Поступили товары от поставщика, стоимость которых еще не оплачена	1830	10	60
8	С расчетного счета перечислено за коммунальные услуги	175	76	51
9	С расчетного счета перечислена задолженность органам социального страхования	868	69	51
10	Остаток подотчетных сумм возвращен в кассу	2   (112-110)	50	71
11	Начислено домоуправлению за аренду помещения	2220	25	76
12	При проверке накладной ( операция 7) обнаружена ошибка, фактически товаров поступило на сумму 2130 руб.	300 (2130-1830)	41/2	60
13	Начислена амортизация основных средств	1250	20	2
14	Предъявлена претензия поставщику за недостачу груза в пути	1100	76	60
15	Начислен налог на прибыль	1200	99	68