Учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере предприятия ОАО «Красный партизан»

Специальность

Специализация

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы

физических лиц на примере предприятия ОАО «Красный партизан»

  Научный руководитель

УФА 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………………………………………….6
0. 1.1 НДФЛ: плательщики и элементы налога………………………………….....7
0. 1.2 Налоговые вычеты……………………………………………………………16
3. Обязанности налоговых агентов………..…………………………………...29
0. 1.4 Методика аудита расчетов по НДФЛ……………………………………….35

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОАО «КРАСНЫЙ ПАРТИЗАН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Красный партизан»……………………………………………………………...43

2.2 Документооборот учета налога на доходы физических лиц………………….....................................……………………………………...48

2.3 Особенности бухгалтерского и налогового учета и отчетности по НДФЛ в ОАО «Красный партизан»…….…………………………………………………52

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Ответственность налогового аудита………...………………………………58

3.2 Этапы аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДФЛ...…………61

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по НДФЛ…………………………………………………………………………..….78

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….91 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………...95 
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………99

 

 

 

Введение

 

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции Российской Федерации. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы имеют императивный характер, что требует специального налогового законодательства.

В дипломной работе проведено  исследование налога на доходы физических лиц, который является одним из основных налогов в Российской Федерации. Это федеральный налог и один из основных источников формирования государственного бюджета.    

Государственная политика в области налогообложения постоянно  претерпевает изменения, только за последнее  время внесено множество поправок в Налоговый кодекс РФ. Государство  пытается не только повысить собираемость налога и соответственно бюджет государства, но и также предусмотреть и социальную сторону. Это в частности касается уменьшение и возврат налога на доходы физических лиц при приобретении жилья, уплатой за обучение и лечение и т.д.

Для правильного исчисления и удержания налога на доходы с физических лиц  необходимо знание действующего законодательства в области налогов и сборов. Правильное исчисление и уплата налога с учетом всех  особенностей является актуальным, так как затрагивает интересы всех работающих людей.

Актуальность темы «учет и аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц» проявляется еще в том, что очень часто при проверках выявляются грубые нарушения, влекущие за собой последствия как для предприятий,  бюджета, но и для граждан. Правильное исчисление и удержание налога на доходы физических лиц необходимо не только для бухгалтерских работников, руководителей, но и для самих работников.

По данным ФНС России в консолидированный бюджет за январь-апрель 2011 года налоговые доходы составили 3 185,9 млрд. руб. (на 22,3% больше по сравнению с январем-апрелем 2010 года). Формирование всех доходов за этот период обеспечено в основном за счет поступления налога на прибыль — 27%, налог на добычу полезных ископаемых и налог на добавленную стоимость — по 19% и НДФЛ — 18%.

Многие предприятия  в период финансового кризиса  пытаются снизить налоговое бремя  на предприятие – не оформляют  работников предприятия в соответствии с трудовым законодательством; выдают работникам предприятия заработную плату в «конвертах»; не перечисляют в бюджет удержанный у работников предприятия налог, а используют для финансово-хозяйственной деятельности и т.д. Работники таких предприятий не могут воспользоваться имущественным вычетом, социальными вычетами и т.д.

 Целью моей дипломной  работы является изучение действующего законодательства, правильность исчисления и отражения в бухгалтерском учете; исполнение обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц и анализ учета на примере предприятия ОАО «Красный партизан». Для осуществления этих целей решены следующие задачи:

- экономическая сущность  налога на доходы физических  лиц;

- порядок исчисления  налога, особенности налоговой базы, применение налоговых вычетов;

- проведен анализ расчетов  с бюджетом по налогу на  доходы физических лиц на примере ОАО «Красный партизан».

Объектом данной дипломной  работы является налог на доходы физических лиц, предметом  обобщение теоретических  знаний и применение их на практике для оценки состояния бухгалтерского и налогового учета и аудита правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на примере выбранного предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, основной части, заключения, приложения.

Основная часть состоит  из трех глав. Первая глава посвящена  теоретическим аспектам налога на доходы физических лиц, особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, виды и размеры применяемых налоговых вычетов, указаны нормативно – правовые документы, регулирующие учет расчетов по налогу на доходы физических лиц. Приведены установленные законом  порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы  физических лиц  налогоплательщиками и налоговыми  агентами. Также в данной главе рассмотрены понятия аудита, порядка и метода проведении аудиторских проверок.

Вторая глава посвящена организационно-экономическая характеристика предприятия, выбранного для практического изучения действующего ныне порядка исчисления и расчета с бюджетом по НДФЛ; рассмотрены особенности организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

В третьей главе дана оценка состояния учета расчетов исследуемого предприятия по налогу на доходы физических лиц, рекомендованы  мероприятия, направленные на его совершенствование, рассмотрены законные пути оптимизации налога.

При написании дипломной работы использованы: Налоговый кодекс РФ; указы президента РФ; законы; постановления, разъяснения Министерства финансов РФ; письма, инструкции ФНС России; а также регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская и налоговая отчетность, нормативно-правовые документы предприятия ОАО «Красный партизан».  

Практическая значимость настоящей дипломной работы заключается  в том, что сформулированные выводы и рекомендации для ОАО «Красный партизан» могут быть направлены на оперативное реагирование учредителей и руководство предприятия на исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.

 

 

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета и аудита по налогу на доходы физических лиц

 

Видов налогов в Российской Федерации до 90-х годов было мало, но с 1992г. по современному законодательству стало более сорока основными из которых были:

- подоходный налог  (с 01.01.2001г. заменен налогом  на доходы физических лиц);

- налог на имущество;

- налог с продаж;

- и т.д.

Подоходный налог наиболее значительный по суммам поступлений и кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Его удельный вес в общей сумме собираемых бюджетных средств составляет более 10 процентов. Он возник в Европе в XVIII- XIX  веках, когда определились различия в источниках доходов населения заработная плата, доход капиталиста, акции и т.д.

В России его принятию препятствовало крепостное право. Впервые  он был принят в 1916г. со сроком начало действия его в октябре 1917г., но введение в действие в советской России не состоялось.

Затем с 1943 по 1996г. он назывался  налогом с населения в СССР. С  07.12.1991г. принят Федеральный закон  «О подоходном налоге». В соответствии с Федеральным законом от 05 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 01 января 2001г. вступила в силу глава 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц». Этим же законом признан утратившим силу с 01 января 2001г. Закон РФ «О подоходном налоге с физическим лиц» от 07 января 1991г., утратили  силу все нормы в части исчисления этого налога, предусмотренные в ведомственных актах, в частности в Инструкции ГНИ РФ от 29.06.1995г. № 35.

Основным налогом, которым облагаются налогоплательщики – физические лица – это налог на доходы физических лиц.

 

1. Налог на доходы физических лиц: плательщики и элементы налога

 

Плательщики налога на доходы физических лиц – налоговые резиденты  Российской Федерации, а также лица, не являющие налоговыми резидентами, но получающие доход от источников, расположенных на территории Российской Федерации. К налоговым резидентам относятся физические лица, фактические находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ.  

При определении налогового статуса работника его нахождение в РФ можно подтвердить справкой с места работы, подготовленной на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копией паспорта с отметками пограничников, квитанцией о проживании в гостинице.¹

Минфин России отмечает в письме, что Налоговым кодексом не установлен перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории РФ. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Доход таких работников в РФ облагается НДФЛ по ставке 13%. Если же сотрудник находится в России менее 183 календарных дней, его зарплата в РФ облагается по ставке 30%.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

- резидентами – от  всех источников, как на территории  Российской Федерации, так и  за ее пределами;

- нерезидентами –  от источников в Российской  Федерации.

 




1. письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03−04−06/6−110

Общие принципы определения  дохода установлены в ст.41 Налогового кодекса РФ:

- доходом признается  экономическая выгода (в денежной  или натуральной форме), определяемая в соответствии с положениями части второй Налогового кодекса РФ;

- доход учитывается  в случае возможности его оценки.

Налоговая база определяется как сума всех доходов, полученных в  денежной, натуральной форме или  в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если из доходов налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производится какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база применяется равной нулю, а разница между суммой  налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Дата фактического получения  дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в  том числе перечисления дохода  на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов  в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком  процентов по полученным заемным  средствам, приобретения товаров  (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в идее заработной платы датой  фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний  месяц, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Доходы от источников в Российской Федерации относятся  дивиденды и проценты, выплачиваемые  российской организацией или иностранной  организацией в связи с деятельностью  ее постоянного представительства на территории РФ; страховые выплаты; доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, оказание услуг, совершение действий в РФ; пенсии, пособия; иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

К доходам, полученными  от источников, находящихся за пределами  Российской Федерации, относятся: дивиденды  и проценты, выплачиваемой  иностранной организацией; доходы от использования за пределами Российской Федерации  прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами Российской Федерации; иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Предприятие может выплачивать заработную плату как в денежной, так и в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относится:

- оплата (полностью или  частично) за него организациями  (т.е. безвозмездно) товаров (работ,  услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В качестве квалифицирующего признака, позволяющего рассматривать  такую оплату как доход, является исключительно личный интерес физического  лица в получении товаров (услуг) или имущественных прав. Кроме того, размер дохода должен быть определен применительно к налогоплательщику (т.е. оплата должна быть персонифицирована).

При получении доходов  в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов. День передачи дохода устанавливается в зависимости от способа выдачи дохода в натуральной форме. При получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав  налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная из цен устанавливается в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации. [3 с.313]

Таким образом, специальный  порядок определения налоговой  базы (т.е. исходя из рыночных цен) применяется только в случае непосредственной передачи налогоплательщику  товаров (услуг).

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившая  при взаимодействие спроса и предположения  на рынке идентичных (а при отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Доходы налогоплательщика, полученными в виде материальной выгоды являются:

- выгода, полученная от  экономии на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными средствами;

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющими взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как:

- превышение суммы  процентов за пользование заемными  средствами, выраженной в рублях, исчисленной из ¾ действующей  ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы  процентов за пользование заемными  средствами, выраженной в иностранной валюте, исчисленной исходя 9 процентов годовых,  над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету), выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).

Доходы, необлагаемые налогом на доходы физических лиц  исчерпывающий перечень необлагаемых НДФЛ доходов содержится в ст. 217 НК РФ. Приведем некоторые виды необлагаемых доходов:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;

- пособия по безработице,  беременности и родам;

- государственные и  трудовые пенсии, социальные доплаты;

- компенсационные выплаты,  установленные законодательством  РФ, субъектов РФ, решениями органов  местного самоуправления (в определенных  пределах);

- вознаграждения за  донорскую помощь (кровь, молоко  и т.д.);

- алименты;

- гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ;

- международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89 и по перечням, утвержденным в субъектах РФ;

- единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые  в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи; в виде гуманитарной и благотворительной помощи (содействия), оказываемой благотворительными организациями, фондами, объединениями; в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ; пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты);  оказанная работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам), выплачиваемая при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, детям до 16 лет;

- суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах установленных норм;

- оплата работодателями (с сумм, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль) лечения и медобслуживания работников и членов их семей, а также суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медобслуживание инвалидов;

- доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;

- суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;

- стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, - в пределах 4000 рублей

С января 2011 г. не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. Освобождение применяется при условии, что реализуемые доли до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет. Аналогичное правило действует и при продаже акций российских организаций.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных  работников - высококвалифицированных  специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании  патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

В отношении отдельных  видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

- при получении дивидендов;

- при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

- при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

- дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

- всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

- доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

- процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

- дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

- дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

- процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налоговых  агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. 
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

С 2011г. федеральным законом № 229-ФЗ от 27.07.2010г. дополнен п.1 ст. 231 НК РФ, что в случае удержания излишней суммы налога у налогоплательщика налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного на лога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. 
Возврат излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. Возврат осуществляется в течение 3 месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Суммы перечисляются как возврат в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанном в его заявлении. 
Если срок возврата просрочен, налоговый агент должен начислить проценты на сумму излишне удержанного налога за каждый календарный день нарушения срока воз врата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата. 
Если налоговый агент не располагает необходимой для возврата суммой, то налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Вместе с заявлением налоговый агент представляет в инспекцию выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в инспекцию о возврате излишне удержанной с него суммы  налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты. 

 

2. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

 

Кроме доходов, полностью  не облагаемых налогом, Налоговым кодексом РФ с 01 января 2001г. предусмотрены четыре вида налоговых вычета:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Это разновидность налоговых  льгот, которые предоставляется путем вычета из налоговой базы.

Законодательство предусмотрело  вычеты в твердо фиксированных суммах.

Налоговые агенты предоставляют  стандартные и имущественные  вычеты. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщиками для уменьшения сумм налога связанной с профессиональной деятельностью (создание литературных произведений, музыкальных произведений, научных трудов и т.д.). В данной дипломной работе данный вычет не рассмотрен, т.к. он предоставляется в основном индивидуальным предпринимателям; лицам, занимающиеся частной практикой. Социальные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются по истечении налогового периода путем предоставления налоговой декларации в налоговый орган с подтверждающими документами. Рассмотрим налоговые вычеты, предоставляемые налоговыми агентами: стандартные и  имущественные, а также социальный вычет.

 

1. Стандартный налоговый вычет

 

Стандартные налоговые  вычеты (ст. 217 НК РФ) представляет собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщиков). Данная льгота предоставляется:

- в размере 3000 руб.  для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания , связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалиды в следствии катастрофы на Чернобыьской АЭС; работавшие в 1986-1987г. на ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; непосредственно участвующие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ; инвалиды ВОВ, а также инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III группы следствии ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР,РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.

Указанный стандартный  налоговый вычет предоставляется в течении каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.

Право на стандартный  вычет в размере  500 руб. имеют следующие категории налогоплательщиков:

- Герой Советского  Союза и Герой Российской Федерации,  а также лица, награжденные орденом  Славы трех степеней;

- лица вольнонаемного  состава Советской Армии и  Военно-Морского флота СССР, органов  внутренних дел СССР и государственной  безопасности СССР, занимавшие штатные  должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии;

- участники ВОВ, боевых  операций по защите СССР из  числа военнослужащих, проходивших  службу в воинских частях, штабах  и учреждениях, входивших в  состав армии и бывших партизан;

- лица, находившиеся в  Ленинграде в период его блокады  в годы Великой Отечественной войны с 08 сентября 1941 г. по 27 января 1944г. независимо от срока пребывания;

- бывшие в том числе  несовершеннолетние, узники концлагерей,  гетто и других мест принудительного  содержания, созданных фашисткой  Германией и ее союзниками  в период Второй мировой войны;

- инвалиды с детства,  а также инвалиды I и II групп;

- лица, отдавшие костный  мозг для спасения жизни людей;

- лица, принимавшие в  1957-1958г. непосредственное участие  в работах по ликвидации аварии  на производственном объединении  «Маяк», а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1946-1956г.г.;

- родители и супруги  военнослужащих, погибших вследствие  ранения, контузии и увечья, полученных  им при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- граждане, уволенные  с военной службы или призывавшиеся  на военные сборы, выполнявшие  интернациональный долг в Республике  Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Указанный стандартный  вычет предоставляется в течение  каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного  дохода.

Стандартный налоговый  вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют право на применение стандартных вычетов в размере 3 000,00 руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 20000,00 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000,00 руб., налоговый вычет не предоставляется.

Стандартный вычет в  размере 600 руб. за каждый налоговый период распространяется на:

- каждого ребенка у  налогоплательщика, на обеспечении  которых находится ребенок и  которые являются родителями  или супругами родителей;

- каждого ребенка у  налогоплательщика, которые является опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый  вычет действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000,00 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000,00 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной форме обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый  вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной форме обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I и II группы.

Вводам (вдовцам), одиноким родителя, опекунам или попечителями, приемным родителям налоговый вычет  производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий  в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста до 18 лет или до 24 лет учащегося очной формы, или в случае истечения срока действия  либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  налоговый вычет (3000,500, 400 руб.) предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет в размере 600  руб. на каждого ребенка предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета.

Стандартные налоговые  вычеты  предоставляется налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источников выплаты дохода, по выбору налогоплательщику на основании его письменного заявления  и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца нал налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Если в течении налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или не были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, которое прилагается к налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Налоговым органом проводится проверка налоговой декларации и представленных документов, и производится перерасчет налога на доходы физических лиц.

 

2. Имущественный налоговый вычет

 

Имущественные налоговые  вычеты – льготы при покупке и  строительстве жилья, а также  при продаже имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности.

а) При продаже имущества

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности  налогоплательщик имеет право на налоговый вычет, в частности, в суммах, полученных им от продажи жилья или земельных участков и их долей.

Если такая недвижимость находилась в собственности более 3 лет, то подобные доходы налогом не облагают. Если менее 3 лет, то человек имеет право получить вычет в сумме не более 1 млн. руб.

Вычет предоставляется  в суммах, полученных в налоговом  периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика  более 3 лет, то такие доходы налогом  не облагают. При этом декларацию можно  не подавать.

Надо иметь в виду, что указанные положения на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности.

Если имущество находится  в собственности менее 3 лет, человек  имеет право претендовать на вычет  в сумме не более 250 тыс. руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены.

Если проданное имущество находится в долевой собственности, то право на получение имущественного вычета имеют все собственники пропорционально своим долям. Уплата налога с полученного от продажи имущества производится непосредственно налогоплательщиком.

б)При приобретении имущества.

Вычет на новое строительство или приобретение жилья предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение  процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках на эти цели. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик НДФЛ вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а с 1 января 2010 года и земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Перечень приобретаемых объектов является закрытым, а это значит, при приобретении дачного домика такой вычет не предоставляется.

Но не все физические лица могут получить имущественный налоговый вычет. Не могут это сделать неработающие пенсионеры, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, индивидуальные предприниматели, уплачивающие только единый налог при применении упрощенной системы налогообложения или единый налог на вмененный доход. Не вправе воспользоваться таким имущественным налоговым вычетом и лица, получающие только доходы, в отношении которых применяется ставка НДФЛ, отличная от 13% - например, дивиденды, выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг и др. Не получат имущественный вычет и лица, если расходы оплачены за счет средств работодателей, материнского капитала, бюджетных средств. Также не вправе претендовать на получение имущественного вычета граждане, купившие жилье у взаимозависимых лиц (например, у родственников).

Имущественный налоговый  вычет предоставляется в размере  фактически произведенных расходов на приобретение или строительство жилья, но не может быть более 2 млн. руб. (до 1 января 2008 года - 1 млн. руб.). Причем в расходы налогоплательщика включаются не только затраты, связанные с приобретением жилья, но и затраты на достройку дома, покупку отделочных материалов и др. В этом случае в договоре на приобретение жилого дома или квартиры обязательно должна быть сделана оговорка, что указанные объекты приобретены без отделки.

Новая предельная величина имущественного вычета (2 млн. руб.) применяется, если право на вычет возникло начиная с 2008 года. Если получение имущественного вычета было начато, например, в 2007 году и продолжается в последующие налоговые периоды, то имущественный вычет ограничен по-прежнему 1 млн. руб.

Говоря о сумме имущественного вычета, следует понимать, что эта сумма уменьшает налоговую базу (доходы), с которой исчисляется налог, а следовательно, возврату подлежит налог в размере 13 процентов от суммы фактических расходов или предельной суммы вычета, т. е. максимально 260 тыс. руб.

Предельная величина имущественного вычета не распространяется на расходы налогоплательщика, направленные на погашение процентов по целевым заемным средствам (не только кредитам!), израсходованным на приобретение жилья, в отношении которого заявляется вычет. С 1 января 2010 года также можно воспользоваться вычетом без ограничения предельной суммой и в отношении расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях перекредитования ранее полученных кредитов и использованных на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир.

Право на вычет возникает  при получении налогоплательщиком свидетельства о праве собственности  на жилой дом, квартиру или комнату, приобретенную на вторичном рынке  жилья. Если приобретаются права на квартиру (комнату) в строящемся доме, то право на вычет возникает с момента получения акта о передаче жилья. При приобретении земельного участка право на вычет возникает при наличии документов, подтверждающих право собственности на земельный участок и на жилой дом или долю (доли) в них.

Имущественный вычет  предоставляется начиная с налогового периода, в котором возникло право  налогоплательщика на его получение. Например, налогоплательщик на основании  договора участия в долевом строительстве  в 2006 году уплатил 4 млн. руб. Акт о передаче квартиры получен в декабре 2009 года. Значит, уже в январе 2010 года налогоплательщик был вправе обратиться за предоставлением налогового вычета и получать его в течение ряда лет, пока не будет предоставлен вычет в максимально возможной сумме 2 млн. руб. Такой же подход изложен в Определении Конституционного суда РФ от 20.10.2005 N 387-О: если вычет не может быть полностью использован при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, то неиспользованный остаток вычета применяется в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру (жилой дом) налоговых периодах.

Вместе с тем УФНС по г. Москве считает, что вычетом  можно воспользоваться за тот  период, в котором произведены расходы на приобретение жилья¹. При получении имущественного вычета следует учитывать особенности, возникающие в связи с приобретением жилья в совместную или долевую собственность.

При приобретении жилого дома, квартиры, комнаты в совместную собственность вычет распределяется на основании заявления совладельцев. И даже распределение вычета в размере 0 и 100% признается правомерным.

При приобретении жилья  в долевую собственность имущественный  вычет распределяется пропорционально  долям. Исключением из правила является приобретение жилья в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми. Постановлением Конституционного суда РФ от 13.03.2008 № 5-П признано в этом случае право родителя на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера вычета, установленного Налоговым кодексом.

Для получения налогового вычета, собрав необходимые документы, следует




 

1. письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 18-14/4/003414

обратиться в налоговый орган по месту жительства. Для получения имущественного налогового вычета необходимы следующие документы:- налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ;

- справка о доходах  физического лица по форме № 2-НДФЛ (со всех мест работы);

- заявление налогоплательщика - копия договора на приобретение жилья;

- копия свидетельства  о праве собственности или  акта передачи квартиры;

- копии платежных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика  (квитанции к приходным ордерам,  банковские выписки о перечислении  денежных средств, расписки о получении денежных средств и др.).

К этому комплекту  документов стоит приложить заявление  на возврат налога и реквизиты  своего банковского счета, на который  должен быть зачислен излишне уплаченный налог.

Обратиться в налоговый  орган можно в любое время по окончании налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Но есть и второй способ получения имущественного налогового вычета - у работодателя. При этом без визита в налоговый орган  с необходимым комплектом документов налогоплательщику не обойтись. Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение вычета. Такое право подтверждается выдачей уведомления по месту работы, которое передается в бухгалтерию работодателя и на основании которого налог перестает удерживаться [приложение Г].

 

 

 

 

3. Социальный налоговый вычет

 

Рассматриваемый налоговый  вычет по налогу на доходы физических лиц не предоставляется налоговым  агентом, но зависит от правильного исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога им. Налоговый агент также должен предоставить сведения в налоговый орган об удержанном и перечисленном налоге на доходы физических лиц каждого работника.

Социальные налоговые  вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставкам 13% на суммы произведенных в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется  налогоплательщику на основании  его письменного заявления при  подаче им налоговой декларации в  налоговые органы по окончании налогового периода. Разница между суммой социальных налоговых вычетов и суммой дохода налогоплательщика на следующий налоговый период не переносится.

Предусмотрено четыре вида социальных налоговых вычетов.

- доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям культуры, науки, образования, здравоохранения и социального обеспечения частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также в сумме пожертвований, перечисляемых религиозным организациям, принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов, но не более 25%, полученного в налоговом периоде;

- образовательные вычеты предоставляются налогоплательщику в налоговом периоде в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях за свое обучение – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000,00 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000,00 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение;     

- медицинские налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику  для компенсации части его  затрат на оплату услуг по  лечению в медицинский учреждениях.  Медицинские вычеты предоставляются  в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет, но не более 50 000,00 руб. По дорогостоящим видам лечения (в соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения, который утверждается Правительством РФ) сумма вычета принимается в размере фактических затрат.

Получение медицинских  вычетов связано с определенными  условиями:

1) медицинские учреждения  Российской Федерации, оказывающими  услуги налогоплательщику, должны  иметь лицензии на осуществление медицинской деятельности;

2) вычеты предоставляются  как по обычному, так и дорогостоящему  лечению в разрезе видов затрат (стоимость услуг по лечению  в соответствии с перечнем  медицинских услуг, утверждаемых Правительством РФ и стоимости назначенных лечащим врачом медикаментов, в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ;

3) медицинские услуги  должны оказываться непосредственно  налогоплательщику, супругу (супруге), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

- налоговый вычет в  сумме уплаченных в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенному налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе  в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов – в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000,00 руб.

3. Обязанности налоговых агентов

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий период налогов.

Налоговые агенты имеют  те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налоговые агенты обязаны:

- правильно и своевременно  исчислять, удерживать из средств,  выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие  налоги;

- в течении одного  месяца письменно сообщать  в  налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налогу налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

- вести учет выплаченных  налогоплательщиком доходов, удержанных  и перечисленных в бюджет налогов,  в том числе персонально по  каждому налогоплательщику;

- предоставлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Предприятие ОАО «Красный партизан» является налоговым агентом  по налогу на доходы физических лиц.

Предприятие за не правильное исчисление и удержание, а также  не своевременное перечисление налога на доходы физических лиц могут быть привлечены к налоговой ответственности  согласно Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление  (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом  влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

С 1 января 2011 года в статье 123 НК РФ внесены изменения. Согласно изменениям, внесенным в данную статью НК РФ, указанная налоговая ответственность применяется к налоговому агенту, если он:

- неправомерно не удержал сумму  налога;

- не полностью удержал сумму  налога;

- не перечислил сумму налога;

- не полностью перечислил сумму  налога

В статью 126  НК РФ, предусматривающую ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, внесены следующие поправки, вступившие в силу с 2 сентября 2010 года. Итак, за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц налоговый агент привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ (ранее — 50 руб.). Кроме того, за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике налоговый агент может быть оштрафован на 10 000 руб. (ранее — 5000 руб.). Штраф за непредставление сведений о налогоплательщике налагается, если налоговый агент:

- оказался предоставить по запросу налогового органа имеющиеся у него документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике;

-   уклонился от представления  таких документов;

- предоставил документы с заведомо  недостоверными сведениями.

На основании статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислять и удерживать НДФЛ с доходов налогоплательщика. Если налоговый агент не может удержать с доходов налогоплательщика исчисленную сумму налога, то в течение одного месяца со дня окончания налогового периода он должен об этом письменно уведомить налогоплательщика, а также направить в налоговый орган сведения о налогоплательщике и сумме налога.¹

После сообщения налоговому органу о сумме такой задолженности налоговый агент уже не вправе производить удержание НДФЛ с других доходов налогоплательщика. В этом случае в соответствии с положениями статьи 228 НК РФ налогоплательщик обязан по окончании налогового периода, за который у него образовалась задолженность по налогу, представить в налоговый орган не позднее 30 апреля налоговую декларацию и самостоятельно перечислить в бюджет сумму задолженности.

Если налогоплательщик налог не уплатит, то на основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налоговый орган направит ему требование об уплате налога. По истечении срока исполнения требования налоговый орган приступит к мерам принудительного взыскания недоимки, предусмотренным статьей 48 НК РФ.

Также кроме налоговой  ответственности налоговый агенты могут быть привлечены  и к  уголовной ответственности.

В уголовном кодексе  Российской Федерации в 2003г. было введена нова статья 199.1. За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена уголовная ответственность, а само деяние относится к группе так называемых экономических преступлений, закрепленных в главе 22 «преступления в сфере экономической деятельности». Обязанности налогового агента перечислены в п.3 ст. 24 Налогового кодекса РФ. Подпункт 1 п. 3 ст. 24 НК РФ закрепляет обязанность налоговых агентов триединую обязанность налоговых агентов по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств,




1. Налоговый кодекс  Российской Федерации части 1 и 2. с изменениями и дополнениями.- М.: Омега-Л, 2002.- с.357

выплаченных налогоплательщику, и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Необходимо отметить, что неисполнение любой из этих обязанностей образует состав преступления. Исчисление налога означает совершение налоговым агентом арифметических действий по определению суммы налога исходя из всех существенных элементов налогообложения. Кроме того, существуют факультативные (необязательные) элементы, которые будучи установленными в законе, становятся обязательными для применения. В п.2 ст. 17 НК РФ законодателем отнесена налоговая льгота.

Удержание налога представляет собой совокупность действий налогового агента по уменьшению сумм выплат, причитающихся  налогоплательщику, на величину налогов, подлежащих перечислению в бюджет. При этом с момента удержания налога налоговым агентом обязанность налогоплательщика по уплате сумм налогов считается исполненной.

Перечисление налогов  осуществляется по правилам, установленным  п. 4 ст. 24, ст. 45,58 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточных средств на счете, а при уплате налогов наличными денежными средствами- с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк. Налог не признается уплаченным в случае отзыва или возврата банком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет, а также если на момент имеются иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и не имеются достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Федеральным законом от 29.12.2009 N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ.

Законодатели пошли  на смягчение, признав сложность  и громоздкость российской налоговой  системы и вероятность того, что  нарушений, связанных с ошибками при исчислении налогов, избежать крайне сложно.  Изменения коснулись размера причиненного ущерба, крупный размер - если сумма налогов и (или) сборов составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб. (ранее 500 000), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает 6 млн. руб. (ранее - 1 500 000). Особо крупный - если сумма налогов и (или) сборов составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб. (ранее 2 500 000), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает 30 млн. руб. (ранее - 7 500 000).

Согласно ст. 855 Гражданского кодекса РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую и вторую очередь - возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, алименты, выходных пособий и оплате труда с лицами,

в третью и четвертую очередь расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами и в пятую очередь производится списание других денежных требований.

Согласно аудиторского заключения предприятие ОАО «Красный партизан» имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц с выданной заработной платы в сумме 3 303 242,97 руб.   Аудиторами сделан вывод о том, что руководитель предприятия по результатам налоговой проверки может быть привлечен к уголовной ответственности.

Невыплата или несвоевременная  выплата заработной платы – это, прежде всего, нарушение трудового  законодательства, и, кроме того, нарушение  прав работников на своевременное и  полное вознаграждение за труд, гарантированных  Конституцией РФ и Трудовым кодексом РФ (далее – ТК РФ). Предприятие имеет задолженность по заработной плате перед работниками предприятия по состоянию на 01.06.2011г. в сумме 3 198 423,73 руб. (задолженность составляет более трех месяцев)

По нормам трудового  законодательства заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

При задержке заработной платы на срок более 15 дней работнику предоставляется право приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы, известив об этом работодателя в письменной форме. При этом работник может в судебном порядке потребовать оплаты и за время приостановки работы в связи с невыплатой зарплаты.

Уголовный кодекс (ст. 145.1 УК РФ) устанавливает ответственность  за невыплату заработной платы свыше  двух месяцев (от штрафа в размере до 120 000 рублей до пяти лет лишения свободы).

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса за каждый день просрочки организация должна начислять проценты в пользу работника по ставке не ниже 1/300 ставки рефинансирования, установленной на данный момент.

Также предприятие находится  под риском банкротства. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы. Право на обращение в арбитражный суд возникает у уполномоченного органа по обязательным платежам по истечении тридцати дней с даты принятия решения.

Дела о банкротстве рассматриваются  арбитражным судом. Производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее ста тысяч рублей.¹ Изучив бухгалтерскую отчетность предприятия ОАО «Красный партизан» следует, что предприятие имеет большую кредиторскую задолженность перед поставщиками, перед персоналом предприятия, перед бюджетом и т.д. более 47 млн. руб., дебиторская задолженность составляет 1,8 млн. руб. Денежные средства поступившие на предприятие в основном это кредитные средства и целевые средства поступившие из республиканского бюджета на возмещение потери урожая от засухи.

Таким образом, предприятие ОАО  «Красный партизан» находится в  тяжелом финансовом положении основными причинами которых явилось резкое снижение урожайность в связи с засухой и соответственно потери  объема производства. Одним из выходов предприятие из сложившейся ситуации является финансовая помощь учредителей предприятия.   

 

 1.4 Методика аудита расчетов по НДФЛ

 

Слово «аудит» происходит от латинского audio - слушать. Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Наиболее древние свидетельства проведения аудита относятся к Китаю около 700 г. до н. э. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала.

Законом «Об аудиторской  деятельности» и рядом других федеральных законов установлены  случаи, в которых компании обязаны  провести

независимый аудит своей  бухгалтерской или иной отчетности. Это относится




1. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002г.

к компаниям определенных секторов: кредитные организации,

инвестиционные компании и фонды и т. д.; к количественным характеристикам компаний: согласно Закону 400-ФЗ от 28.12.2010г. «о внесении изменений в ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» выручка свыше 400 млн. руб. (ранее 50 млн. руб.), активы свыше 60 млн. руб. (ранее 20 млн. руб.); к статусу компаний — открытые акционерные общества (ОАО); к предприятиям-банкротам. Действующие критерии обязательного аудита введены с 1 января 2011 года. В остальных случаях проводимый аудит, согласно сложившейся практике, именуется «инициативным» («добровольным», «по индивидуальному заданию»).

Обязательный аудит — обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами.

Предприятие ОАО «Красный партизан»  по форме собственности является открытым акционерным обществом. Согласно статьи 86 федерального закона №  208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» аудитор осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора Общее собрание акционеров утверждает аудитора общества. Размер оплаты его услуг определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества.

 Согласно закону N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит ежегодно проводится с целью подтверждения достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия. По итогам обязательной аудиторской проверки исполнительному органу предприятия выдается аудиторское заключение, в котором официально подтверждается, что бухгалтерская отчетность ведется достоверно и корректно.

Результаты независимой  и объективной аудиторской проверки позволяют правильно оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности и избежать ошибок в формировании отчетности.

Обязательный  аудит решает следующие задачи:

- оценка соответствия  бухгалтерской отчетности финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и ее результатам;

- оценка качества  ведения бухгалтерского учета  и хозяйственной документации, квалификации  учетного персонала, организации  внутреннего контроля;

- получение  достоверной информации, касающейся  ведения бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и предоставление точных справок Заказчику аудита;

- рекомендации  по устранению нарушений и  недостатков в отчетности, которые  выявила аудиторская проверка.

Общим собранием акционеров ежегодно путем голосования определяется аудиторская фирма которая проводит обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Заключение  составляется в строгом соответствии со стандартом "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности".

Аудиторская фирма составляет план и программу аудиторской проверки. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. Программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки расчетов по налогу на доходы с физических лиц, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения. В программе строго определяется численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

Программа служит одновременно в качестве базового документа для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

Аудиторские программы могут быть в виде:

- программы тестов контроля, которые  содержат процедуры для сбора  информации о функционировании  системы внутрихозяйственного контроля организации;

-программы проверки оборотов  и остатков на счетах, которые  содержат процедуры для сбора  информации непосредственно об  оборотах и остатках на счетах.

Программа аудита расчетов по подоходному  налогу с физических лиц реализуется на следующих этапах аудиторской проверки:

1) этап проведения предварительной  проверки, связанной с ознакомлением  с финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учета и внутрихозяйственного контроля организации;

2) этап проведения независимой проверки хозяйственных операций;

3) этап проверки достоверности  данных статей бухгалтерского  отчета.

Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления  и оформления аудиторских планов и программ.[16 с.178]

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых документах по подоходному налогу.

Аудиторские доказательства – это  информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения им своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства нужны  не только, аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям  информации – администрации организации. [18 ,с.437]

Для представителей администрации  состав информации определяется в зависимости  от выполняемых ими функций и  занимаемых должностей.

Аудитор на основе своего профессионального  суждения обязан самостоятельно принять  решение о количестве информации, необходимой для создания заключения о достоверности произведенной организацией расчетов по налогу с доходов физических лиц.

Доказательства, полученные самой  аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическими субъектами.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

- расчетно-платежные ведомости  по начислению заработной платы;

- регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта (оборотно- сальдовая ведомость по сч.68, 70). - главная книга;

- бухгалтерский баланс (форма №  1);

- справки 1-НДФЛ,налоговые регистры, справки по форме 2 – НДФЛ;

- налоговые декларации (форма 3 - НДФЛ)

-результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

- результаты, полученные при сверке  документов;

Виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения более подробно определены в российском стандарте аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Получение аудиторских доказательств  необходимо не только для установления степени достоверности расчетов по НДФЛ, но и для разработки различных рекомендаций проверяемой организации, а поэтому для их получения в процессе аудирования могут быть использованы различные методологические аспекты, методические приемы и процедуры.

Полнота аудиторского контроля для  объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и  проверка по существу), арифметическую или счетную проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Расчеты по НДФЛ подвергаются арифметической проверке: данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых  связано с исправлением ошибок, расчетами  по распределению фонда оплаты труда.

В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной.

При проведении встречной проверки расчетов по НДФЛ в вскрываются случаи неверно начисленной заработной платы или начисление заработной платы вымышленным лицам, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.

Необходимо в указанных случаях  применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних, а внешних, разовых и  накопительных, первичных и сводных  документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения расчетов по НДФЛ.

При проверке расчетов по подоходному  налогу с физических лиц может  использоваться письменный запрос, который  представляет собой получение необходимых  сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и  отдельных лиц в письменном виде путем запроса.

Аудиторы, при проверке достоверности  отдельных статей отчетности, остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и реальности: хозяйственных операций, могут получать письменные, подтверждения от третьих лиц.

В процессе аудиторской проверки для  получения аудиторских свидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществить процедуры  с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

Независимые тесты предназначены  для проверки операций и остатков на счетах, а также для осуществления  других процедур с целью получения  сведений о полноте, правильности и  законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются  для проведения проверки с целью  выявления соответствия процедур внутреннего  контроля установленным нормам.

Большое значение для получения  аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики.

Различают два вида выборочных проверок: выборочные проверки для тестирования процедур внутреннего контроля и выборочные проверки оборотов и сальдо счетов.

Результаты выборочного обследования отражаются в специальных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способы определения генеральной совокупности и единицы выборки, размеры выборки, выявления ошибок, использованный метод отбора объектов для обследования; приводятся характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости). Выборку данных из проверяемой совокупности и оценку результатов полученной информации необходимо осуществлять в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутрихозяйственного контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

На данном этапе оценки надежности внутрихозяйственного контроля процедуры  контроля должны быть направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций. Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи основным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет; периодизация. По этим направлениям оценку системы учета и внутреннего контроля целесообразно также осуществлять непосредственно в ходе аудита конкретных объектов контроля.

Все этапы оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по расчету НДФЛ должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

 

 

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ОАО «Красный партизан»

 

1. Организационно- экономическая характеристика ОАО «Красный партизан»

Предприятие ОАО «Красный партизан» зарегистрировано в ИФНС РФ по г. Учалы и Учалинскому району 24.02.2005г., в настоящее время стоит на налоговом учете в ИФНС РФ № 20 по РБ за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1050203636537.

Юридический адрес 453733 Республика Башкортостан Учалинский район с. Ахуново  ул. Центральная д. 4.

Предприятие создано  в форме открытого акционерного общества, уставный капитал которого составляет 21 157 000,00 руб. Он состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, в том числе из 211 750 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей.

Учредителями предприятия  являются:

- предприятие ЗАО «Учалы-молоко» (юридический адрес Республика Башкортостан  Учалинский район с. Учалы ул. Маслозаводская д.1) с долей в уставном капитале в размере 11 000 000,00 руб.;

- СПК «Красный партизан»  (юридический адрес Республика  Башкортостан  Учалинский район  с. Ахуново) с долей в уставном капитале в размере 10 157 000,00 руб. 

Основными видами деятельности предприятия ОАО «Красный партизан»  является:

- код ОКВЭД 01.12.1 - овощеводство;

-  код ОКВЭД 01.21 –  разведение крупного рогатого  скота;

- код ОКВЭД 01.22.2 – разведение лошадей, ослов, мулов и лошаков;

- код ОКВЭД 01.25.1 –  разведение пчел;

- и т.д.

Предприятие зарегистрировано в Управлении Пенсионного фонда  РФ по г. Белорецк и Белорецкому району РБ за регистрационным номером № 002868020409 от 10.03.2005г., в филиале № 6 Государственного учреждения –Регионального отделения фонда социального страхования РФ по РБ за регистрационным номером № 027000106702061 от 10.03.2005г., в республиканском фонде обязательного медицинского страхования РБ за регистрационным номером № 804010500440407 от 28.02.2005г.

Согласно устава предприятия, утвержденного решением общего собрания учредителей (акционеров) от 08.02.2005г. протокол № 1, общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять  имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождение. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Органами управления общества являются6

- общее собрание;

- совет директоров;

- единоличный исполнительный  орган – генеральный директор.

Органом контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью общества является ревизионная  комиссия.

Руководство текущей  деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества-  генеральным директором. Единоличный исполнительный орган  подотчетен  совету директоров  общества и общему собранию акционеров.

К компетенции генерального  директора относятся все вопросы  руководства текущей деятельностью предприятия  в том числе:

1) без доверенности  действует от имени предприятия,  в том числе представляет его  интересы, обеспечивает оперативное  руководство финансово-хозяйственной  деятельность  общества, открывает  в банковских учреждениях расчетные  счета, выдает доверенности;

2) совершает сделки  от имени общества, связанные  с приобретением и отчуждением  имущества в пределах установленных  уставом;

3) утверждает по согласованию  с советом директоров штатное  расписание и фонд оплаты труда, издает приказы и дает указания, обязательные для выполнения всеми работниками общества

4) принимает на работу  и увольняет с работы работников  общества, применяет к ним меры  поощрения и налагает взыскания,  подписывает трудовые договора  при найме на работу;

5) по согласованию  с советом директоров утверждает планы финансово-хозяйственной деятельности общества и сметы доходов и расходов общества на квартал.

В исследуемый период генеральным директором являлись:  

- И.о. директора  Нафиков Фаниль Асгатович с  12.03.2010г. (приказ № б\н от 12.03.2010г.) по 16.04.2010г.

- Валишин Ислам  Абделвалиевич  с 16.04.2010г. (приказ  № 124 от 16.04.2010г.) по настоящее время.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью предприятия осуществляет ревизионная комиссия. Ревизионная  комиссия избирается в составе 3 человек общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров.

В компетенцию ревизионной  комиссии общества входит:

- проверка финансовой  документации общества, бухгалтерской  отчетности, заключений комиссии  по инвентаризации имущества, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

-анализ правильности  и полноты ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета;

- проверка правильности  исполнения бюджетов общества, утверждаемых советом директоров общества;

- проверка правильности  исполнения порядка распределения  прибыли общества за отчетный  финансовый год, утвержденного   общим собранием акционеров;

- анализ финансового  положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств, чистых активов и уставного капитала, выявление резервов улучшения экономического состояния общества, выработка рекомендаций для органов управления обществом;

- проверка своевременности  и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашение прочих обязательств;

- подтверждение достоверности  данных, включаемых в годовые  отчеты общества, годовую бухгалтерскую отчетность, распределение прибыли, отчетной документации для налоговых и статистических органов, органов государственного управления;

- проверка правомочности  единоличного исполнительного органа  по заключению договоров от  имени общества;

- проверка правомочности решений, принятых советом директоров, единоличным исполнительным органом, ликвидационной комиссией, их соответствия уставу общества и решениям общего собрания акционеров;

- анализ решений общего  собрания акционеров на их  соответствие закону и уставу общества.       

Показатели  финансового состояния предприятия  на 01.01.2009 г.:

Выручка – 43248,00 руб. (по ф. № 2)

Прибыль – 1734,00 руб. (по ф. № 2)

Дебиторская задолженность на 01.01.2009 г. составляла 1867, 00 тыс. руб. (по ф. №1).

Кредиторская задолженность  на 01.01.2009г. составляла – 17598,00 тыс. руб. (по ф. № 1), в том числе:

- перед поставщиками  и подрядчиками – 12 733,00 тыс.  руб.;

- перед персоналом  организации – 2 691,00 тыс.  руб.;

- перед государственными  внебюджетными фондами – 1624,00 тыс. руб.;

- по налогам  и сборам – 2193,00 тыс. руб.;

- перед прочими  кредиторами – 16,00 тыс. руб.

 

Показатели  финансового состояния предприятия  на 01.01.2010 г.:

Выручка – 59901,00 руб. (по ф. № 2)

Прибыль – 0,00 руб. (по ф. № 2)

Дебиторская задолженность на 01.01.2010 г. составляла 950, 00 тыс. руб. (по ф. №1).

Кредиторская задолженность  на 01.01.2010г. составляла – 14382,00 тыс. руб. (по ф. № 1), в том числе:

- перед поставщиками  и подрядчиками – 7200,00 тыс.  руб.;

- перед персоналом организации – 723,00 тыс. руб.;

- перед государственными  внебюджетными фондами – 3690,00 тыс. руб.;

- по налогам  и сборам – 2757,00 тыс. руб.;

- перед прочими  кредиторами – 12,00 тыс. руб.

 

Показатели  финансового состояния предприятия  на 01.01.2011 г.:

Выручка – 35 428,00 тыс. руб. (по ф. № 2)

Прибыль – (748,00) тыс. руб. (по ф. № 2)

Дебиторская задолженность на 01.01.2011 г. составляла 1804, 00 тыс. руб. (по ф. №1).

Кредиторская задолженность  на 01.01.2011г. составляла – 46811,00 тыс. руб. (по ф. № 1), в том числе:

- перед поставщиками  и подрядчиками – 35855,00 тыс. руб.;

- перед персоналом  организации – 1239,00 тыс. руб.;

- перед государственными  внебюджетными фондами – 4995,00 тыс. руб.;

- по налогам  и сборам – 4281,00 тыс. руб.;

- перед прочими  кредиторами – 441,00 тыс. руб.

В ходе изучения бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия  установлено снижение объемов выручки, увеличение кредиторской задолженности в т.ч. по налогам  и перед персоналом предприятия.

 

1. 2.2 Документооборот учета налога на доходы физических лиц

Для начисления НДФЛ налоговые агенты ведут учет доходов по форме, утвержденной Минфином (п. 1 ст. 230 НК РФ). Карточка по форме 1-НДФЛ была утверждена приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583.

Налоговая карточка 1-НДФЛ являлась первичным документом налогового учета. Ее обязаны были составлять налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц.

Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

С 2011г. предприятия обязаны  вести и разработать регистры налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физическому лицу доходах п. 1 ст. 230 НК РФ, изменения внесены Федеральным законом № 229-ФЗ от 27.07.2010г.

Формы регистров и  порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов должны разрабатываться налоговым агентом самостоятельно. 
При этом в документах необходимо указать:

- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами;

-суммы дохода и даты их выплаты;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания и перечисления налога в бюджет;

-реквизиты соответствующего платежного документа. В форме НДФЛ в 2011 году появится новая строка для указания фактической суммы налога, перечисленного с зарплаты в бюджет (приложение А). Предприятия  – налоговые агенты обязаны будут сообщать в письменном виде налогоплательщику о фактах чрезмерного удержания НДФЛ и его сумме в течение десяти дней с момента обнаружения подобного факта. Возврат НДФЛ в 2011 году сотруднику будет возможен посредством предстоящих платежей налога с зарплаты.

Справка 2-НДФЛ (приложение А) - это форма, по которой отчитываются работодатели (организации или индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты) за налоги, начисленные на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ). Эти доходы работодатели выплачивают своим сотрудникам в течение года (налогового периода) в виде зарплаты, разного рода компенсаций, материальной помощи и т.д. Отчет по форме 2-НДФЛ следует подать в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Однако в некоторых случаях подать в налоговую форму № 2-НДФЛ необходимо не позднее одного месяца со дня получения физическим лицом дохода. Сделать это нужно, если:

-  невозможно удержать  налог с доходов сотрудника, например  когда доход был им получен  в натуральной форме; 

-  если срок, в течение  которого налог может быть  удержан, превышает 12 месяцев.  
Представить в инспекцию справку 2-НДФЛ, реестр сведений о доходах можно было в двух видах:

-  на бумажном бланке, если численность организации составляет менее 10 человек.

-  на дискете (в  электронном виде), если в организации более 10 человек.

В п 2 ст. 230 НК РФ Федеральным  законом № 229-ФЗ от 27.07.2010г. согласно которого все налоговые агенты с 2011 года будут обязаны предоставлять  сведения в электронном виде.

В том случае, если в  какие-либо разделы (пункты) данные не вносятся, то прочерки в незаполненных полях не ставятся – это категорически запрещено.

Справка 2-НДФЛ составляется отдельно по доходам, облагаемым по разным ставкам. Если работодатель в течение  налогового периода производил сотруднику выплаты доходов, облагаемым по разным ставкам, то по окончании налогового периода он предоставляет в инспекцию несколько справок – по каждой ставке отдельно.

Новая форма справки 2-НДФЛ начала действовать с 10 января 2011г. Справка по прежнему состоит из пяти разделов:

- сведения о налоговом  агенте;

-  сведения о физическом  лице –получателе доходов;

- доходы, облагаемые по  разным ставкам НДФЛ;

- налоговые вычеты;

- общая сумма дохода  и налога по итогам периода.

В новой версии появилось  указание признака справки. В данном поле проставляется:

- цифра 1, если в инспекцию необходимо сообщить сведения о доходе физического лица и суммах начисленного, удержанного и перечисленного налога;

- цифра 2, если справка  подается при невозможности удержать  налог.

При указании статуса  налогоплательщика проставляют:

- цифра 1- резиденты  РФ, в том числе высококвалифицированные  специалисты;

- цифра 2 – нерезиденты;

- цифры 3- для нерезидентов  высококвалифицированных специалистов.

При выдаче справки лицу без гражданства теперь в поле «Гражданство (код страны)» вместо «999» в новой версии указывают код страны, выдавшей удостоверение личности.

В четвертом разделе  теперь указывается информация о  социальном вычете. В пятом разделе  появилась новая строка «Сумма налога перечисленная», куда вносят соответствующие  сведения о доходах, полученных начиная с 2011 года. Это ограничение связано с тем, что с 1 января вступила в силу новая редакция п.2 ст.230 НК РФ, которая обязывает налоговых агентов представлять в инспекцию сведения о перечисленных в бюджет суммах НДФЛ.

Удержание налога производится из средств, выплачиваемых физическому лицу. Сумма удержанного налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы  налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

 

 

 

 

2. 2.3 Особенности бухгалтерского и налогового учет и отчетности по налогу на доходы физических лиц ОАО «Красный партизан»

 

3.     

В бухгалтерском учете предприятия операции, связанные с расчетами по налогу на доходы физических лиц, осуществляются согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета, нормативно-правовыми документами (положение об оплате труда, коллективный договор, штатное расписание, приказы и т.д.).    

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемые предприятием, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". 
    На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" необходимо открыть отдельный субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Согласно рабочего плана счетов бухгалтерского учета утвержденного к учетной политике для целей бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Красный партизан» для учета налога на доходы физических лиц открыт субсчет 68-1 «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)». Начисление заработной платы отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Предприятие ОАО «Красный партизан» является налоговым агентом  по налогу на доходы с физических лиц.  Штат работников предприятия составляет 156 человек. Все работники оформлены в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, т.е. со всеми работниками предприятия заключены трудовые договора.

Согласно указа президента РБ № УП- 641 от 09.11.2010г. «О минимальном размере заработной платы» с 01.01.2011г. на территории Республики Башкортостан установлен минимальный размер труда в размере 5 500,00 руб. На предприятие данное ограничение соблюдается, выплаты заработной платы ниже установленного МРОТ не имеется. 

Предприятие утвержден  порядок документооборота между  службами и подразделениями предприятия. При приеме на работу издается приказ о приеме, работник предприятия подписывает трудовой договор, второй экземпляр которого он получает на руки. В отделе кадров на каждого работника заводится личная карточка, работник заполняет заявление о предоставлении ему налоговых вычетов с приложением документов (ежегодно перед началом нового года все работники предприятия заполняют данное заявление). Предприятие ведет табель учета рабочего времени, которое сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется с использованием бухгалтерской  программы  1С 7.7.  

Типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

Для расчета заработной платы применяются следующие первичные документы: «Расчетно-платежная ведомость» (форма Т-49); «Расчетная ведомость» (форма Т-51); «Платежная ведомость» (форма Т-53).  Данные документы применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

При применении расчетно-платежной  ведомости по форме N Т-49 другие расчетные  и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются. 
На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость (приложение В) , а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

Таблица 1                               Расчеты с работниками

Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"  и другие)	Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
начислена заработная плата
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам"
удержан НДФЛ из сумм, начисленных  работникам
Дебет 68 "Расчеты по налогам и  сборам"	Кредит 51 "Расчетные счета"
сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации




 
   Таблица 2 Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера

Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие)	Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами")
начислен доход физическим лицам
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами")	Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам"
удержан НДФЛ из доходов физических лиц
Дебет 68 "Расчеты по налогам и  сборам"	Кредит 51 "Расчетные счета"
сумма НДФЛ перечислена в  бюджет с расчетного счета организации




 
  Таблица  3 Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации: 


Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
начислены дивиденды в пользу физических лиц
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам"
удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных  в пользу физических лиц
Дебет 68 "Расчеты по налогам и  сборам"	Кредит 51 "Расчетные счета"
сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации


 

Однако в связи с финансовыми  затруднениями решение о выплате  дивидендов за   2010г. не принималось.

Таблица  4 Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации 


Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	Кредит 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов"
начислены дивиденды в пользу физических лиц
Дебет 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов"	Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам"
удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных  в пользу физических лиц
Дебет 68 "Расчеты по налогам и  сборам"	Кредит 51" Расчетные счета"
сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации




 

     

Суммы начисленных пеней и штрафов  за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты  из оборотной ведомости по аналитическим  счетам. Итоги оборотной ведомости  по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса  дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый —  в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности  предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует  об уплате налогов в бюджет.         

 Кредитовое сальдо  на конец отчетного периода  по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется по видам  налогов. Так, к счету 68 в  открыт субсчет 68-1 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.   

Например юристу предприятия ОАО «Красный партизан» Мухамадееву Р.А. в марте 2011 года были начислены: 
    - заработная плата - 10 000 руб.; 
    - премия по итогам работы за 1 квартал 2011 года - 1 000 руб.; 
    - материальная помощь в связи с рождением ребенка - 5 000 руб.     

Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии согласно пунктам 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.    

Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ, как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208, пункту 1 статьи 209 НК РФ. В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ). 
    Выплату материальной помощи работнику организация на основании пунктов 11, 17 ПБУ 10/99 учитывает в составе прочих расходов. 
    Согласно абзацу 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается НДФЛ в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Таблица 5 Отражение в бухгалтерском учете начисления заработной платы и удержания НДФЛ юристу предприятия 


Дебет счета	Кредит счета	сумма	примечание
26 «Общехозяйственные расходы»	70 «расчеты с персоналом по  оплате труда»	11 000,00 руб.	Начислена заработная плата и премия за 1 квартал 2011г.
70 «расчеты с персоналом по  оплате труда»	68 «расчеты по налогам и сборам»	1430,00 руб.	- удержан НДФЛ с заработной  платы и премии (стандартный вычет  не предоставляется )
70 «расчеты с персоналом по  оплате труда»	50 «касса»	9570,00 руб.	Отражена сумма выплачено заработной платы за март 2011г. и премии
68 «расчеты по налогам и сборам»	51 «расчетный счет»	1430,00 руб.	Перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета предприятия
91 «прочие доходы и расходы»  субсчет 2 «прочие расходы»	73 «расчеты с персоналом по  прочим операциям»	5000,00 руб.	Начислена материальная помощь работнику
73 «расчеты с персоналом по  прочим операциям»	50 «касса»	5000,00 руб.	Произведена выплата материальной помощи работнику




 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по

налогу на доходы физических лиц

3.1 Особенности налогового  аудита

 

         Налоговый аудит предполагает тщательную проверку налоговой отчетности проверяемого предприятия, чтобы максимально минимизировать налоговые риски. Проверка проводится с целью выявления неточности при составлении финансовой отчетности; ошибок при заполнении первичных бухгалтерских документов; их соответствии нормам законодательства. По сути, налоговый аудит является генеральной репетицией налоговой проверки, которая позволяет выявить и ликвидировать возможные риски.

         Налоговый аудит – один из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Аудит налогообложения – это специальное аудиторское задание, проводимое в рамках инициативного аудита, на проверку соответствия порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды нормам, установленным законодательством, а также на оказание других сопутствующих услуг по налоговым вопросам.

Результат налогового аудита – оценка налоговых рисков предприятия  и сведение их к минимуму.

Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные  методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита. В целом налоговый аудит можно определить как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов: предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (не подтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо: провести общий  анализ элементов системы налогообложения  экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверить правильность методики исчисления налоговых платежей; провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений; проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная  проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить  проблемные моменты в налоговой  системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.

В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым  учетом мы понимаем весь учет, в том  числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации.

Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета  за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.

В первую очередь  аудиторы должны понимать, чем и  каким образом на самом деле занимается проверяемая организация. Дело в  том, что практически любая фирма  в той или иной степени и  в разных масштабах заключает  сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению.

Необходимость тесного взаимодействия проверяющей  и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана также тем, что  в ходе проверки бухгалтерия организации  должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок. Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок. На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение: о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды; о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

Однако само по себе заключение не несет аналитической  и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению. Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

          Своевременная и правильная уплата налогов – это обязанность каждого предприятия, работающего на территории нашей страны. Но разобраться во всех тонкостях и подводных камнях налогового кодекса и соответствующих законодательных актах даже опытному бухгалтеру – чрезвычайно сложно. И чем крупнее организация, тем больше шансов допустить какую – либо ошибку.

 

2. Этапы аудиторской проверки налога на доходы физических лиц

 

Бухгалтерский учет ОАО «Красный партизан» ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет в ОАО «Красный партизан» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Организационно-правовая форма  выбранного предприятия является открытое акционерное общество, следовательно, аудиторская проверка является обязательной.

Аудиторская проверка состояния бухгалтерского учета ОАО «Красный партизан» проводится ежегодно перед сдачей годовой бухгалтерской отчетностью, решение о проведении аудиторской проверки принимается общим собранием акционеров (ОАО «Учалы-молоко» и СПК «Красный партизан») и закрепляется протоколом собрания. В ходе написания дипломной работы использованы заключение аудиторской проверки, материалы выездной налоговой проверки проведенной МРИ ФНС № 20 по РБ, справки отдела внутреннего аудита предприятия.

Руководство ОАО «Красный партизан» заключило договор на оказание аудиторских услуг с аудиторской фирмой ООО «Стандарт-аудит» (г. Уфа) по вопросам правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц за 2010г. и пять месяцев 2011г.

Аудиторская проверка расчетов по НДФЛ проводилась на основании федерального закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. с учетом изменений и дополнений, (правил) стандартов аудиторской деятельности. 

 Проверка по налогу на доходы физических лиц проводилась выборочным методом по участкам учета.

ОАО «Красный партизан» является налоговым агентом и обязано исполнять обязанности, возложенные ст. 226 НК РФ, а именно, исчислять, удерживать сумму налога из выплачиваемого работникам дохода и перечислять данную сумму в бюджет. В соответствии со ст.207 НК РФ плательщиками данного налога являются работники организации – физические лица.

Цель аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц предприятия является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления налога на доходы с физических лиц. Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств налогового агента –ОАО «Красный партизан» перед бюджетом. Аудиторами ООО «Стандарт-аудит» проводится проверка по следующим вопросам:

- правильность определения налогооблагаемой базы (прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

- правильность применения ставки налога (путем про слеживания, пере счета);

- правильность применения вычетов при расчете уплаты налога (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами);

- полноту и своевременность перечисления НДФЛ, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов);

- правильность оформления первичных расчетно-платежных документов и отражение в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

- состояние внутреннего контроля расчетов по НДФЛ (путем тестирования).

Для проведения аудиторской проверки расчетов по налогу на доходы физических лиц аудиторами получены следующие документы:

- расчетно-платежные ведомости по начислению заработной платы по форме Т-51 (приложение В);

- табеля учета рабочего времени  по форме Т-12;

- учетные регистры (карточки, анализ счетов с программы 1С ведомости, журналы-ордера) по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- главная книга;

- бухгалтерский баланс (Форма №1 );

- регистры налогового учета  по НДФЛ, справки 2-НДФЛ, реестры сведений о доходах физических лиц;

- личные карточки работников, книга  приказов, заявления работников  с приложенными подтверждающими  документами о предоставлении налоговых вычетов;

- документы и уведомления налогового органа о предоставлении имущественного налогового вычета по приобретению жилья у налогового агента.

При проведении аудиторской проверки аудиторами ООО «Стандарт-аудит» использовались нормативные документы по налогу на доходы физических лиц с учетом всех последний изменений и дополнений.

Договор на проведение аудиторской  проверки (приложение Ж) в соответствии с гражданским законодательством является договором возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу. Существенными условиями подобного договора, согласно требованиям Гражданского кодекса, являются: предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты. Кроме того, в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита», в договор включены в качестве существенных следующие условия: условия оказания услуг; права и обязанности аудиторской организации; права и обязанности экономического субъекта; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Расчет аудиторского риска представляется в рабочих документах аудитора, которые представлены ниже в таблице

Таблица 6 Рабочий документ аудитора «Оценка внутрихозяйственного риска»

Оценка риска
№	Содержание	Коэффициент (0,1 – 1)			Приме-чание
		Полож. фактор		Отриц. фактор
1	2	3		4	5
1	Честность персонала организации, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	1			Да
2	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета  и подготовку отчетности, стаж	1			Высо- кий
3	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и организаций с целью достижения любой ценой определенных показателей бух. отчетности	1			Нет
4	Сложность учитываемых хозяйственных  операций, которая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей			0,2	Да
5	Итого баллов (суммируются):	3	0,2
6	ВСЕГО баллов положительных и отрицательных факторов (3 + 4)	3,2
7	Коэффициент риска: (итого балов  по положит. фактору/ общее кол-во баллов) (стр.5 гр.3/ стр.6)	0,94




 

Из расчета таблицы  видно, что внутрихозяйственный риск равен 94%. Это характеризует высокое качество работы бухгалтерии.

Риск контроля на предприятии  заключается в не выявлении ошибок системой контроля и полностью зависит от администрации. Риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля направлена на поиск ошибок, пропущенных системой учета.

Таблица 7 Рабочий документ аудитора «Оценка риска средств контроля»

Содержание	Коэффициент (0,1 – 1)			Примечание
	Положи-тельный фактор	Отрица-тельный фактор
1	2	3		4
Проведение на предприятии внутреннего аудита		0,1		Низкое
Проведение инвентаризации имущества  на предприятии	1			Ежегодно
Наличие договоров о полной материальной ответственности	1			Имеется
Работают ли средства контроля с  одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода			0,1		Нет
Наличие налаженной  схемы  документо-оборота, позволяющей обеспечить контроль за прохождением документов всеми ответственными исполнителями.	0,5				Имеется
Наличие на предприятии должностных  инструкций сотрудников, позволяющих однозначно установить, кто за какой участок работы несет ответственность.			0,1		Отсутствуют
Наличие на всех документах, связанных  с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.	0,7				имеется
Итого баллов (суммируются):	3,2		0,3
ВСЕГО баллов положительных и отрицательных факторов (3 + 4)	3,5
Коэффициент риска: (итого балов  по положит. фактору/ общее кол-во баллов) (стр.9 гр.3/ стр.10)	0,91




 

По данным таблицы видно, что качество работы службы внутреннего контроля находится на среднем уровне. Риск средств контроля составляет 91% и поэтому значительно влияет на общий аудиторский риск.

Риск не обнаружения  характеризует качество работы аудиторской  фирмы, вне связи с внутрихозяйственным риском, риском средств контроля и в предложении самого низкого уровня существенности (т.е. в предположении, что выявляться должны все ошибки).

Таблица 8 Рабочий документ аудитора «Оценка риска необнаружения»

 

Содержание	Коэффициент (0,1 – 1)		Примечание
	положительный фактор	Отриц. Фак-тор
1	2	3	4
Способ проверки: сплошной – 1,0 выборочный – (0,1 – 0,9)	1
Проверка специалистами  нашей  Фирмы предприятий в данной области (как навык работы, знание особенностей)		1	Нет
Квалификация аудиторов, участвующих  в проверке	1		Высокая
Имеет место  отсутствие  документов		1	Да
Отсутствуют  встречные сверки		0,2	Да
Итого баллов:	2	2,2
ВСЕГО баллов положительных и отрицательных факторов	4,2
Коэффициент риска: (итого балов по положит. фактору/ общее кол-во баллов)	0,47




 

Общий аудиторский риск будет равен 40 %. Это связано в первую очередь с высоким общим риском не обнаружения (47%), с высоким риском средств контроля (91%) и значительным внутрихозяйственным риском (94%).

АР = 0,94 * 0,91 * 0,47 = 40 %

Как и в российских, так и в международных стандартах, аудитор при формировании своего мнения о достоверности отчетности должен полагаться на принцип существенности.

В соответствии с федеральным  правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696) информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой отчетности в  целом в дипломной работе предложена к  использованию методика, рекомендованная  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Существенность и аудиторский риск». Фактически данный документ утратил силу в связи с изданием постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696, утвердившего правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», и постановления Правительства Российской Федерации от 4.07.03 г. № 405, утвердившего правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Тем не менее приводимый порядок нахождения уровня существенности вполне соответствует поставленной цели.

Расчет уровня существенности представлен в таблице.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие-либо из них сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей исчисляется средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является уровнем существенности по финансовой отчетности в целом, который будет использовать аудитор в своей работе.

Таблица 9 Расчет уровня существенности                                                            

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	Не используется	5	-
Валовой объем реализации без НДС	Не используется	2	-
Валюта баланса	41414	2	829
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	Не используется	10	-
Общие затраты предприятия	79283	2	1586




Расчет показателя уровня существенности рассчитывается в связи с тем, что предприятие  ОАО «Красный партизан» является убыточным неприбыльным предприятием. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение:

(829 + 1586) / 2 = 1207,5 тыс.  руб. В качестве показателя  уровня существенности выбираем 1200 тыс. руб.

Если для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и  они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.

Разработка программы  и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей  аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Общий план аудита расчетов

с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

 

Проверяемая организация: ОАО «Красный партизан»

Период аудита: с 01.06.-30.06.2011г.

Количество человеко-часов: 174 чел.\час.

Руководитель  аудиторской группы: Соколовская Е.Б.

Состав аудиторской  группы: Соколовская Е.Б., Романов С.С., Игнатьева С.Р.

Аудиторский риск: 40%

Уровень существенности: 1200,00 тыс. руб.

 

Планирование  видов работ	Период проведения	Исполнители	Примечание
1. Инструктирование  всех членов группы об их  обязанностях	01.06.2011г.	Соколовская Е.Б.
2.  Процедуры  проверки средств контроля, планирование, оценка риска и существенности	01.06.-10.06.2011г.	Романов С.С. Игнатьева С.Р.
3. Аудит формирования налоговой базы для налогообложения, правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете	11.06.-20.06.2011г.	Соколовская Е.Б. Романов С.С. Игнатьева С.Р.
4. Аудит налоговых вычетов по НДФЛ	21.06.-23.06.2011г.	Соколовская Е.Б. Романов С.С. Игнатьева С.Р.
5. Аудит расчетов  с бюджетом, правильности заполнения  налоговых регистров, справок  по форме 2-НДФЛ	24.06.-27.06.2011	Соколовская Е.Б. Романов С.С. Игнатьева С.Р.
6.Отражение результатов  аудиторской проверки	30.06-31.06.2011	Соколовская Е.Б. Романов С.С. Игнатьева С.Р.




 

Один из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В  программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой. Программа аудиторской проверки представлена в приложении Д.

В связи с тем, что в налогового законодательства РФ постоянно претерпевает изменения, аудиторы предварительно выясняет насколько полно налоговый агент ОАО «Красный партизан» выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете НДФЛ.

Все работники предприятия оформлены  в соответствии с трудовым законодательством, со всеми работниками заключены  трудовые договора, ознакомлены с должностными инструкциями и внутренним распорядком

Налогооблагаемой базой для  расчета налога на доходы физических лиц является фонд начисленной заработной платы. Расчет заработной платы производится на основании утвержденных нормативно-правовых документов предприятия к ним относятся коллективный договор, штатное расписание, приказы и т.д.

При проверке правильности начисления заработной платы аудиторами проверено начисление заработной платы, правомерности и правильности произведенных удержаний из заработной платы; определение необлагаемых доходов;  правильности предоставления налоговых вычетов; своевременности и правильности выдачи заработной платы; своевременности перечисления налога на доходы с физических лиц в бюджет.

Аудиторами в ходе проверки были проанализированы ведомости по начислению заработной платы, свода по видам начисления и удержания заработной платы, главные книги, кассовые и банковские документы.

По данным свода «виды начисления и удержания заработной платы» установлено, что за проверяемый период с 01.01.2010г. по 01.06.2011г. начислена заработная плата в сумме 34 160 645,13 руб., выдана заработная плата за тот же период в сумме 27 125 689,83 руб. (за минусом НДФЛ и алиментов), что составляет 79,4% от начисленной заработной платы.

Таблица 10 Начисление и удержания заработной платы ОАО «Красный партизан»

                                                                                                     

период	Сальдо на начало	Начислена зарплата	НДФЛ	выдано	Алименты проф. взносы	Натур. Оплата, услуги	сальдо
2010г	907938,16	24946544,95	2705242	16300483,03	768948,31	5360892,26	718957,51
5 месяцев 2011г	718957,51	9214100,18	985403	2682453,73	284876,42	2781860,81	3198423,73
итого	907938,16	34160645,13	3690645	18982936,76	1053824,73	8142753,07	3198423,73




 

Кредиторская задолженность по заработной плате работникам на 01.06.2011г. составляет 3 198 423,73 руб.в т.ч.:

- за февраль 2011г. – 399 921,41 руб.;

- за март 2011г. – 892 894,82 руб.;

- за апрель 2011г. – 1 038 215,30 руб.;

- за май – 867 392,20 руб.

 Аудиторами проверено правильность  определения средней заработной платы, используемой для расчета выплат отпускных пособий и больничного листа.

Проверка ОАО «Красный партизан»  проведена по данным бухгалтерского учета  (общий свод и ведомости по начислению заработной платы, главной книги, банковские и кассовые документы), а также на основе анализа, соответствия поступления сумм налога  на доходы физических лиц по данным лицевого счета «данные налогового обязательства».

  В ходе проверки правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц  аудиторами проверены заявления работников на предоставление налоговых вычетов и документов, подтверждающих право на получение таких вычетов. Из 156 работников право на стандартный вычет в размере 3000,00 руб. не имеются, вычет в размере 500,00 руб. предоставляется 2 работникам являющими ликвидаторами последствий аварии на Чернобыльской АЭС, всем остальным предоставляется вычет в размере 400,00 руб. Право на получение вычета в размере 600,00 руб. подтверждены свидетельствами о рождении детей; справками с места обучения о том, что дети обучаются по очной форме;  документы, подтверждающие статус одинокого родителя. Аудиторами проведен арифметический подсчет начисления заработной платы, исчисления и удержания налога на доходы физических лиц.

 Удержанные суммы подоходного налога отражаются проводкой: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К 68/1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; перечисление в бюджет - Д 68/1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К 51 «Расчетные счета». В ходе проверки данных аналитического учета по счету 70 «расчеты по оплате труда», журнала –ордера по счету 70, данных отраженных в базе 1 С бухгалтерии расхождений не установлено. Сведений о привлечении к работе иностранных граждан за проверяемый период не установлено.

По данным бухгалтерского учета  предприятия по сч. 68.1 «расчеты с  бюджетом по налогу на доходы физических лиц»  сведения об исчисленном и удержанном НДФЛ за проверяемый период приведен в таблице

Таблица 11Расчеты по налогу на доходы физических лиц ОАО «Красный партизан»      

                   

период	Сальдо на начало	Удержан НДФЛ с зарплаты	Перечислен налог	Сальдо на конец периода
2010г.	1 569 624,61	2 705 242	1 546 367,23	2 728 499,38
5 месяцев 2011г.	2 728 499,38	985 403	15 418,41	3 698 483,97




 

Сумма кредиторской задолженности  по НДФЛ по данным сч. 68.1 «налог на доходы на физических лиц» на 01.06.2011г. составила 3 698 483,97 руб. в т.ч. приходящегося на не выплаченную заработную плату (кредиторская задолженность по заработной плате – 3 198 423,76 руб.) в т.ч.:

- за февраль 2011г. – 47 670,00 руб.;

- за март 2011г. – 114 458,00 руб.;

- за апрель 2011г. – 117 609,00 руб.;

- за май – 115 504,00 руб.

  Налоговый агент, в лице ОАО «Красный партизан» производило выплату заработной платы в наличной форме оплаты труда и натуральной формах оплаты труда (товарами и услугами) ежемесячно, но не выполнял свои обязанности по полноте перечисления налога на доходы физических лиц. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику  пп.1 п. 3 ст. 24, п. 4 ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ  налоговые агенты обязаны перечислять  суммы удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях, при выплате средств на оплату труда из выручки от реализации продукции (работ, услуг) на следующий день после начисления.

Аудиторами в ходе проведения тематической аудиторской проверки  было проанализировано движение денежных средств по кассовым документам  за период с 01.01.2010г. по 01.06.2011г. и было установлено, что в кассу предприятия  поступили наличные денежные средства в сумме 36 854 981,00 руб.

Однако поступившие денежные средства в кассу предприятия были направлены не на погашение задолженности по налогу, а на расчеты с подотчетными лицами в сумме 7 958 593,00 руб.;  на расчеты с поставщиками и подрядчиками – 4 931 905,00 руб.; на расчеты с прочими кредиторами и дебиторами – 2 479 594,00 руб.; сдано в банк – 2 331 728,00 руб.; прочие расходы – 120 835,00 руб.; на выплату заработной платы – 18 982 937,00 руб.; единовременное пособие -23 356,00 руб.

Анализ движения денежных средств  по расчетному счету  за период с 01.01.2010г. по 01.06.2011г. показал, что на начало периода числился остаток на счете в сумме 43 332,00 руб. На расчетный счет поступили денежные средства в сумме 81 136 155,00 руб. которые направлены: на расчеты с поставщиками – 47 878 256,00 руб.; на погашение кредита – 12 063 964,00 руб.; расчеты с бюджетом – 2 457 418,00 руб.; расчеты с внебюджетными фондами – 1 268 482,00 руб.; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами – 678 597,00 руб.; оплата банковских услуг – 151 753,00 руб.; снято в кассу предприятия – 16 680 905,00 руб. Остаток на 01.06.2011г. составляет 111,25 руб.

Аудиторами сделан вывод о том, что за проверяемый период с 01.01.2010г. по 01.06.2011г. предприятием использованы денежные средства на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату услуг поставщиков  и подрядчиков и на расчеты  с подотчетными лицами в сумме 63 926 945,00 руб., которыми предприятие могло погасить задолженность по НДФЛ.

Установлено, что налоговым агентом - ОАО «Красный партизан» не исполнена  обязанность налогового агента по перечислению удержанного налога. Свою позицию  ОАО «Красный партизан» обосновывает следующим: в связи с засухой 2010г. объемы производства сельхозпродукции резко снизилось. Основной доход предприятие получает от реализации продукции растениеводства. В 2010г. урожайность зерновых культур снизилась в 5 раз, что отрицательно повлияло на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 

Фактов выплаты заработной платы  менее установленного минимального размера оплаты труда, который с 01.01.2011г. по Республики Башкортостан согласно указа президента РБ № УП-641 от 09.11.2010г. составляет 5500,00 руб. (до 01.01.2011г. – 4330,00 руб.) не установлено.

По результатам аудиторской  проверки аудиторами аудиторской фирмы  «Стандарт-аудит» дано условно положительное  аудиторской заключение (приложение Е).

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

 

В процессе бюджетирования компании должны прогнозировать суммы  налоговых платежей в планируемом  периоде. Без бюджета налогов  невозможно составить ни бюджетный баланс, ни бюджет доходов и расходов, ни бюджет движения денежных средств. Формирование бюджета налогов является достаточно трудоемкой процедурой и зависит от многих параметров операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов, а также учетной политики компании в области управленческого и налогового учета.

В бюджете налогов  представляется информация о планируемом  начислении налогов и налоговых  платежах, сгруппированная по видам  налогов, с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой задолженности компании перед бюджетом (включая реструктуризированную задолженность).

Бюджет налогов необходимо составлять, во-первых, для дальнейшего  расчета финансовых показателей  компании и определения влияния  на них налогового бремени, во-вторых, для формирования платежного календаря и, в-третьих, для оптимизации налогов.

Не обязательно составлять бюджет налогов отдельно от всех остальных  бюджетов и включать в него прогнозные показатели по всем налогам сразу. На практике предприятия часто планируют налоги, относимые на затраты, в соответствующих бюджетах расходов и только косвенные налоги (НДС, акцизы) отражают в отдельном бюджете. Иногда компании и вовсе не формируют обособленные налоговые бюджеты. Однако в любом случае данные о начислении налогов, планируемых налоговых платежах и прогнозах задолженности перед бюджетом показываются соответственно в бюджете доходов и расходов, бюджете движения денежных средств и прогнозном балансе предприятия. Решение же о формировании отдельного налогового бюджета, либо о включении расчетных налоговых показателей в промежуточные операционные бюджеты расходов, либо об отражении их только в заключительных трех бюджетах принимается с учетом специфики деятельности и размера компании. Как правило, один общий бюджет налогов формируют крупные компании.

Для ОАО «Красный партизан» я бы рекомендовала  не составляет отдельного бюджета по всем налогам. Главным для предприятия  является бюджет доходов и расходов, на основе которого контролируется достижение планового уровня прибыли, задаваемого Советом директоров общества и бюджетируются только те налоги, которые влияют на прибыль. Налоги, уплачиваемые с заработной платы,  показываются в бюджете расходов на оплату труда. Остальные «затратные» налоги не очень существенны, поэтому они отражаются в бюджете доходов и расходов по строке «Прочие налоги».

Процедуру формирования бюджета налогов можно разбить  на несколько частей: планирование начисления налогов, налоговых платежей и налоговой задолженности.

Прежде всего  необходимо рассчитать планируемые суммы начисления налогов в плановом периоде. Для этого используются следующие исходные данные:

• планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т. д.);
• налоговое законодательство (порядок уплаты налогов и сборов — ставки по налогам, сроки начисления и уплаты налогов, льготы по налогам);
• прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т. п.).

Источниками получения  планируемых показателей для  определения налоговой базы по налогам  являются соответствующие операционные и финансовые бюджеты, а также  документы, подтверждающие права компании на определенное имущество (землю, транспортные средства).

Бюджеты и документы, на основе которых определяются планируемая  налоговая база по налогам

Налог	Налогооблагаемая  база	Бюджет \ другие документы
Налог на доходы физических лиц	Сумма заработной платы	Бюджет расходов на оплату труда
Налог на прибыль	Налогооблагаемая  прибыль	Бюджет доходов  и расходы
Налог на добавленную  стоимость	Добавленная стоимость
Налог на имущество	Имущество предприятия	Прочие налоги (правоустанавливающие документы на землю, транспортные средства)
Земельный налог	Площадь земли  предприятия
Транспортный  налог	Мощность транспортных средств




 

 

Остальные параметры  для расчета налогов (ставки налогов, сроки начисления и уплаты налогов, льготы) содержатся в Налоговом кодексе РФ.

Расчет начисляемых  налогов в общем виде производится по следующей формуле:

Начисленный налог = (Налогооблагаемая база рассчитанная - Налогооблагаемая база, необлагаемая налогом) х Ставка налога - Льготы по налогу.

После того как определены начисления по налогам, необходимо произвести расчет налоговых выплат, чтобы составить графики расчетов с бюджетом и сформировать бюджет движения денежных средств.

Налоговые платежи  рассчитываются по формуле:

Выплаты по налогам = Налоги начисленные - Авансы по налогам, ранее уплаченные, + Выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов + Авансы по налогам в счет будущих периодов.

На заключительном этапе необходимо определить задолженность  перед бюджетом для составления прогнозного баланса, которая рассчитывается по формуле:

Остаток задолженности по налогам на конец периода = Остаток задолженности по налогам на начало периода + Налоги начисленные - Реструктуризированная задолженность - Выплаты по налогам.

Ответственной за формирование бюджета налогов  является финансово-экономическая  служба (отдел бюджетного планирования, планово-экономический отдел, отдел  планирования налоговых платежей), а за расчет отдельных параметров (например, налогооблагаемой базы) — соответствующие подразделения предприятия в зависимости от распределения ответственности за бюджетные показатели.

Бюджет налогов  составляется с той же периодичностью и в те же сроки, что и основные бюджеты компании: бюджет доходов  и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс. Как правило, в годовых или квартальных бюджетах проводится помесячная разбивка и все данные по каждому месяцу показываются отдельно. Поскольку по многим налогам отчетным или налоговым периодом является месяц, то помесячный расчет плановых налоговых платежей будет оптимальным вариантом.

Контроль исполнения бюджета налогов проводят по истечении  планового периода. Отклонения по бюджету  налогов напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, то есть в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов. Финансово-экономическая служба, составляющая бюджет налогов, может нести ответственность только за правильность расчета сумм налогов, планируемых на основе информации о налогооблагаемой базе, предоставляемой другими подразделениями. Поскольку ФЭС не может контролировать показатели, на основе которых определяются бюджетные суммы налогов, она не может отвечать за неисполнение бюджета налогов, вызванное отклонениями данных показателей. При наличии отклонений от бюджета налогов целесообразно выявлять их причины: рост или снижение доходов и расходов по сравнению с прогнозами, незапланированное приобретение нового имущества, изменение налогового законодательства и др.

Хочется  отметим, что составление бюджета налогов на конкретном предприятии должно проводиться с учетом его возможностей и объективной потребности в соответствующей информации. В противном случае затраты на составление бюджета налогов будут превышать получаемые от него выгоды

Основной целью планирования налога на доходы физических лиц являются разработка четкой кадровой политики предприятия и планирование налогообложения и рисков. Также целями планирования являются оптимизация налогообложения и прогнозирование.

В целом планирование проходит следующие этапы:

1) планирование численности  работников;

2) планирование численности  работников, доходы которых облагаются  по ставке 13% годовых;

3) планирование численности  работников, доходы которых облагаются по иным ставкам;

4) планирование сумм  налогов.

Таблица 8 Пример планирования налога на доходы физических лиц

Количество   человек

Количество   человек   13% НДФЛ

Количество   человек   иной ставки НДФЛ

Фонд   заработной платы

Сумма   налогов  по   ставке   13%

Сумма   налогов  по   ставке   35%

Общая   планируемая   сумма




 

Самым важным фактором, влияющим на уровень налогового планирования, является информационное обеспечение  деятельности.

Информационное обеспечение  деятельности может быть достигнуто следующими путями:

мониторинг нормативно-правовой базы и изменений в законодательстве;

анализ разъяснений  Минфина России, налоговых инспекций.

В основу информационного  обеспечения должен быть положен  принцип оперативности. Разработанная  предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом действующего законодательства. Более того, в основу информационного обеспечения должна быть заложена концепция постоянного мониторинга законодательства. В том числе мониторингу должны подвергаться основные виды хозяйственной деятельности.

Некоторые предприятия игнорируют значимость контрольных мероприятий, вместе с тем именно контрольные мероприятия позволяют оценить эффективность налогового планирования. Среди контрольных мероприятий можно назвать следующие:

- контроль за своевременностью и правильностью исполнения налоговых обязательств;

- исследование причин невыполнения обязательств.

К прогнозным мероприятиям можно отнести:

- составление годовых прогнозов налоговых обязательств организации;

- исследование причин неуплаты налогов, несвоевременной уплаты налогов, штрафов и пени;

- планирование налоговых обязательств при осуществлении сделок;

- планирование финансовых результатов организации;

- прогноз возможных рисков, причин отклонений показателей деятельности организации.

К рискам относятся рискованные  сделки, отклонения, связанные с  увеличением или уменьшением  прибыли, в том числе количества прибыльных сделок, увеличение затрат, например затрат на оплату персонала, проведение капитального ремонта, открытие новых направлений деятельности. На планирование результатов деятельности также могут оказывать влияние схемы финансовых, документарных и товарно-материальных потоков. В связи с этим при осуществлении планирования требуется особое рассмотрение "узких мест" с точки зрения налоговых последствий, в том числе рассмотрение судебной практики.

Применительно к налогу на доходы физических лиц к рискованным  мероприятиям относятся:

- прием сотрудников, не обладающих полным комплектом документов, необходимых при приеме на работу;

- прием значительного числа иностранной рабочей силы;

- значительное число гражданско-правовых договоров.

Минимизировать риски  позволит наличие локальных нормативных  актов, закрепляющих порядок ведения  учета, внутреннего документооборота и использования льгот. Локальные нормативные акты будут служить в качестве доказательственной базы при проведении налоговых проверок, а также позволят систематизировать ведение учета на предприятии, усилить контроль со стороны руководства.

Налог на доходы физических лиц смело можно назвать универсальным налогом, его платят практически все организации независимо от системы налогообложения. Если удержания из выплат сотрудникам складываются в увесистую величину, то стоит подумать о том, как оптимизировать налог с доходов.

В последнее время «зарплатные» комиссии перестали быть редкостью для работодателей. Желание вывести доходы физических лиц «на чистую воду» вполне обосновано, но оно значительно увеличивает и так немалое налоговое бремя. Тем не менее пробелы в налоговом законодательстве все еще дают возможность сэкономить на налоговых платежах.

С 2011 года ставка страховых взносов с зарплаты составляет 34% почти для всех налогоплательщиков (включая субъектов УСН и ЕНВД). При этом все обязаны исчислить НДФЛ, который тоже косвенно является налогом на зарплату, то многие предприниматели и руководители видят только один путь – назад, к «черным» схемам выдачи заработной платы.

Острым вопросом для  многих предприятий и индивидуальных предпринимателей стоит как можно и как нельзя оптимизировать «зарплатные» налоги с учетом изменений законодательства, судебной практики и тенденций развития правоприменительной практики. Кроме того, рассматриваются общие для всех налоговых схем условия и принципы применения – такие как наличие деловых целей, отсутствие аффилированности и фиктивных сделок, грамотное оформление. Рассмотрим несколько вариантов оптимизации налога на доходы физических лиц.

Вариант 1 Заменить часть  зарплаты процентами по ипотечному кредиту.

Предприятие может сэкономить на взносах и НДФЛ, если вместо зарплаты возместит сотруднику проценты по ипотеке. Это возможно, если кредит выдан на приобретение или строительство жилья, расходы на уплату процентов несет сам работник, а сумма затрат на возмещение процентов не превышает 3 процентов от величины расходов на оплату труда в целом по организации.

Данный порядок выгоден  всем. Работодатель не будет начислять  страховые взносы в фонды (п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Зарплата взносами облагается, а возмещенные проценты нет, поэтому экономия по взносам будет составлять 26 процентов от суммы возмещения, а с 2011 года – 34 процента.

Работник при замене ему зарплаты процентами заплатит меньше НДФЛ – выплаты от налога освобождены (п. 40 ст. 217 НК РФ). Но при одном условии – расходы на проценты учтены при налогообложении прибыли. Конечно, сотрудник может пользоваться по уплаченным процентам имущественным налоговым вычетом. Но вычет получают не все. А если получают, без разницы, как сэкономить на НДФЛ: возместить его из бюджета или же сразу не уплачивать с суммы возмещаемых процентов. Но при втором варианте экономить получится удобнее и быстрее. Ведь для вычета работнику сначала надо представить декларацию и сведения об уплате процентов в инспекцию либо получить там уведомление о праве на вычет и отдать компании. А при возмещении процентов все документы сотрудник сразу отдает работодателю.

Вариант 2 Предоставление вычетов.

Трудно найти человека, который никогда в жизни не учился, не учил своих детей, не лечился, не приобретал жилую недвижимость. Именно для таких ситуаций Налоговым кодексом предусмотрены социальные и имущественные налоговые вычеты. Об этом говорится в статьях 219 и 220 Налогового кодекса соответственно.

Помимо этого, всем налогоплательщикам в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса предоставляются стандартные  налоговые вычеты до того момента, пока их доход не достигнет законодательно установленного лимита.

Данный способ является безусловно «белым». Основным его плюсом является признание методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.

Однако предоставление вычетов зачастую осложняется некомпетентностью  самого работника в области налогообложения, необходимостью обширного документального сопровождения вычетов и споров с контролирующими органами. Так, к примеру, налоговики отказывают организациям в праве предоставления стандартного вычета за месяцы, в которых налогоплательщик не имел дохода. Однако суды в большинстве случаев, как и требует Налоговый кодекс, трактуют неясности в пользу компаний.

Вариант 3 Выплата дивидендов.

Суть данной схемы  заключается в том, что часть  сотрудников открытого акционерного общества приобретает акции предприятия и получает дивиденды. Дивиденды в настоящий момент облагаются налогом по ставке 9%. Следовательно, экономия за счет оптимизации составит около 4% от заработной платы. Описанная схема вполне соответствует действующему законодательству, несмотря на это не исключена возможность того, что в случае проверки налоговыми органами будет оспорено ее применение.  

К недостаткам схемы  следует отнести порядок уплаты дивидендов. Они могут уплачиваться, либо по итогам года, либо по итогам квартала. Возможность ежемесячной выплаты  дивидендов отсутствует, а также то что работники предприятия могут распоряжаться своими акциями (продать, подарить и т.д.)

Вариант 4 Оформление работников в качестве индивидуальных предпринимателей.

Если некоторые сотрудники предприятия получают особо крупные доходы, то можно посоветовать им зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы данного налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов. А от НДФЛ он освобождается на основании пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса. Соответственно организации необходимо сменить трудовой договор на гражданско-правовой, в котором будет прописано, какие услуги организации этот индивидуальный предприниматель оказывает и какое вознаграждение за это получает.

Естественно, организация  перестает выступать в роли налогового агента и сотруднику придется уплачивать налог и сдавать отчеты самостоятельно. Но неофициально эти функции можно  возложить на бухгалтерию организации.

Кроме того, данный способ имеет два недостатка.

Во-первых, для экс-работника  теряются многие прелести трудового  договора — сохранение заработной платы, оплата больничных листов, помощь в трудоустройстве и т. д.

Во-вторых, описанный  метод логичнее применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например, менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг. Такие же сотрудники, как руководитель, бухгалтер и пр., должны быть штатными, потому что являются материально ответственными лицами.

Вариант 6 Материальная помощь, подарки.

          Налоговым кодексом предусмотрена не одна возможность оказания организацией помощи своим сотрудникам, причем с сумм такой помощи не придется удерживать налог.

Так, материальная помощь в пределах 4000 рублей в год не облагается НДФЛ по пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса. Несмотря на выгодность такого шага для налогоплательщика, очевидны основные изъяны варианта, когда  часть зарплаты выдается напрямую в качестве оплаты труда, а часть — в качестве материальной помощи. Во-первых, количество последней строго лимитировано. Во-вторых, организация не может оказывать материальную помощь или дарить подарки сотрудникам из месяца в месяц ежегодно. Во всяком случае, такую точку зрения выразил Минфин России в письме от 8 июля 2004 г. № 03-05-06/176. Деньги могут быть предметом дарения, а следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Основные сложности  способа состоят в том, что  увеличивается нагрузка на бухгалтерию  организации по документальному  сопровождению этих операций и многие из названных видов помощи можно  оказывать только за счет чистой прибыли.

Вариант 7 Компенсация за разъездной характер работы.

Рассматриваемая схема  основана на том, что не облагают НДФЛ, а также включаются в расходы  с целью исчисления налога на прибыль  компенсации работникам, чья постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также осуществляется в полевых условиях или работы носят экспедиционный характер.  

Предприятие может выплачивать вознаграждение сотрудникам как сумму состоящую из заработной платы и компенсации.  

Ограничением данной схемы является то, что ее можно  применять только к сотрудникам  работа которых имеет разъездной характер или чья постоянная работа осуществляется в пути. 

Риск данной схемы  заключается в том, что вышеупомянутые изменения в законодательство внесены относительно недавно и по ним не сложилась правоприменительная практика. Можно сделать предположение, что в первую очередь налоговые органы будут проверять правомерность отнесения должностей к должностям на которых распространяется это правило. 

Что бы снизить данный риск нужно составить должностные  инструкции на работников в которых  указать, что их работа осуществляется в пути или носит разъездной характер. Так же в должностных инструкциях  должно быть описание этой работы, где  указано что работа в пути или разъезды являются основной обязанностью работника.

В коллективном договоре (ином локальном нормативном акте) или в трудовом договоре можно прописать любую сумму компенсации сотрудникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Эта компенсация не облагается НДФЛ в полном размере. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 07.06.11 № 03-04-06/6-131.

В заключении следует  отметить, что не стоит слепо применять  схемы рассмотренные выше. Для  каждого конкретного случая необходима своя методика оптимизации налогообложения. В основе каждой схемы должна быть деловая цель показывающая, что предприятие этими действиями преследовала деловые, коммерческие интересы, а не попытку уменьшить налоги.

Как уже было отмечено в дипломной работе налог на доходы физических лиц постоянно претерпевает изменения, государственная политика направлена не только на фискальную функцию, но и социальную.

Прошел первое чтение законопроект, вносящий поправки в статью 218 Налогового кодекса РФ. По проекту с 01 января 2012г. размеры стандартных детских вычетов по НДФЛ будут увеличены.

Для семей с одним  ребенком вычет останется прежним  — 1000 руб. А вот для родителей  с двумя детьми он составит уже 2400 руб. Если в семье три ребенка, то совокупный вычет для каждого  родителя будет равен 5400 руб.

При наличии четверых детей и больше каждый родитель сможет уменьшить свои налогооблагаемые доходы как минимум на 12 000 руб. ежемесячно (3000 руб. на каждого ребенка).

При этом предельная сумма  заработка, свыше которого указанные вычеты не будут применяться, останется равной 280 000 руб.

Также согласно «Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и  на плановый период 2012 и 2013 годов», одобренного  Правительством Российской Федерации 20.05.2010г. указано что, определение политики в области страховых взносов не относится напрямую к налоговой политике, однако с точки зрения фискальной нагрузки на фонд оплаты труда страховые взносы формируют наряду с налогом на доходы физических лиц обязательные отчисления в бюджетную систему, уплачиваемые работодателями при выплате заработной платы работникам. Поэтому наряду с внесением изменений в Кодекс предлагается рассмотреть возможность корректировки законодательства в части регулирования страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Что существенного снизит выплату заработной платы работникам предприятия в «конвертах», создание «серых зарплатных» схем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налоги являются одним  из ключевых инструментов государственной политики, затрагивающим важные стороны жизни общества и влияющим на решение стоящих перед государством задач. От современного состояния системы налогообложения во многом зависит характер экономических и социальных преобразований в стране. Отдельное место в налоговой системе занимает налогообложение доходов граждан. Существование налога на доходы физических лиц объясняется необходимостью создания доходного источника бюджета любого государства, а также регулирования уровня доходов населения. Правильно построенная и отлаженная система налогообложения является основой для реализации функций государства, и эффективность налогообложения зависит от того, насколько правильно определены подходы к налогообложению доходов.

Порядок исчисления и удержания налога на доходы физических лиц как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии, ежегодно принимаются множество поправок и изменений в действующие налоговое законодательство.

Выработка оптимального соотношения между экономической эффективностью, пополнением бюджета и социальной справедливостью является важной стратегией в налогообложении доходов граждан.  

Изучение тактики исчисления налога на доходы физических лиц, предоставление налоговых вычетов проведенного в дипломной работе считаю актуальным не только для бухгалтеров, но и для всего работающего населения страны. Так некомпетентность в  вопросах исчисления, удержания и перечисления в бюджет  налога на доходы физических лиц затрагивает интересы не только предприятия, но и работников предприятия.

В данной дипломной работе определены какие доходы и кто является плательщиком налога на доходы физических лиц, в основном доходы облагаемые налогом на доходы физических лиц является заработная плата, дивиденды, плата от сдачи имущества в аренду и т.д. Плательщиками налога является две категории: резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы на территории Российской Федерации.

Сумму налога на доходы физических лиц можно уменьшить на суммы  налоговых вычетов, которые поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Профессиональные вычеты не рассмотрены в связи с тем, что они предоставляются индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. В процессе разработки темы дипломной работы были изучены теоретические аспекты,  и на их основе проведено практическое исследование выполнения налогового законодательства предприятием открытым акционерным обществом ОАО «Красный партизан».

Бухгалтерский и налоговый учет в предприятии  ОАО «Красный партизан» по налогу на доходы физических лиц организован  в соответствии с действующим  законодательством, нарушении в  исчислении и удержании налога  не имеется.

Однако в ходе аудиторской проверки были выявлены недостатки: это не исполнение обязанности налогового агента по перечислению налога на доходы физических лиц Эти указано в аудиторском заключении, где также отмечено что руководитель может быть привлечен к уголовной ответственности по ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ . После проделанной

работы нетрудно понять, насколько важен аудит. Поэтому  своевременные

ежемесячные внутренние аудиторские проверки нужно обязательно проводить каждому предприятию, чтобы быть уверенным в правильности ведения баланса, отчетах о прибылях, не допускать нарушений Налогового Законодательства и не подвергаться ответственности за допустимые ошибки.

Очень важна  единая система контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Государство вносит изменения в  действующее налоговое законодательство в т.ч. и в налог на доходы физических лиц. Так на сегодняшний день кроме  предоставления стандартных вычетов, предоставляется вычет в связи с приобретением жилья, оплатой за обучение, лечение. Что очень выгодно для налогоплательщиков, т.к. возвращается 13% от суммы уплаченной за обучение, лечение, приобретение жилья.

Основные изменения  с 01 января 2011г. внесенные по налогу на доходы физических лиц:

- предприятия должны  разработать форму регистра налогового  учета, порядок отражения в  ней аналитических данных и  данных первичных учетных документов;

 - порядок представления сведений о доходах физических лиц  
 п. 2 ст. 230 НК РФ - все налоговые агенты будут обязаны представлять сведения в электронном виде;

- порядок возврата  налоговым агентом излишне удержанного  НДФЛ из дохода налогоплательщика  - случае удержания излишней суммы  налога у налогоплательщика налоговый  агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного на лога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. 
- введен особый поря док возврата НДФЛ, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента РФ - возврат производится налоговым органом, в котором налогоплательщик был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации и документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ

- возврат НДФЛ при получении имущественного вычета у работодателя - если после представления сотрудником своему работодателю заявления о получении имущественного налогового вычета последний не правомерно удержал налог без учета вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату.

Также законодатели с 2012 года планируют увеличить сумму стандартного вычета на детей в зависимости от количества детей в семье, а также уменьшить суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование т.к. это влияет на фонд оплаты труда и многие предприятия и индивидуальные предприниматели в условиях финансового кризиса платят заработную плату «в конвертах», на что обращено внимание в  «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (одобрено Правительством РФ 20.05.2010г.).

Таким образом, знание налогового законодательства в области налога на доходы физических лиц, а также  изучение изменений по данной теме является актуальной не только для работников бухгалтерии и налоговых органов, но и для самих работников предприятий и организаций; лица, которые сдают в аренду имущество; лица, получающие вознаграждения от использования интеллектуальной собственности и т.д.  

От  законодательной власти России, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития в целях дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны и социального благополучия граждан.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации части 1,2,3,4.

3.     Налоговый Кодекс Российской Федерации части 1 и 2. с изменениями и дополнениями.- М.: Омега-Л, 2002.

4. Уголовный кодекс  Российской Федерации с изменениями и дополнениями (принят 24.06.1996г. ГД ФС РФ)

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

6. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008г.

7. Федеральный закон  № 400-ФЗ от 28.12.2010г. О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"

8. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве) № 127-ФЗ от 26.10.2002г.

9. Федеральный закон № 383-ФЗ от 29.12.2010г. «о внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»

10. Федеральный закон  № 229-ФЗ от 27.07.2010г. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)»

11. Федеральный закон  № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных  обществах»

12. Указ Президента РБ № УП-641 от 09.11.10г. «О минимальном размере оплаты труда»

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. -М.: Омега-Л,2010-107с.

14. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 16 от 28.08.2003г)//Аудиторские ведомости.-2003г. № 11.

15. Аснин Л.М. Основы аудита. –Ростов н/Д.: Феникс, 2005.-187с.

16. Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. –М.: Инфра-М, 2008.-230с.

17. Гусева Т.М., Шейна Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету. 2-е изд. –М.: Проспект, 2009.-464с.

18. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. 2-е изд., перераб. И доп.-М: Юрайт, Высшее образование, 2010.-638с.

19. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. –М.: Юрайт-Издат, 2009.-192с.

20. Иванова Е.А. Контроль и ревизия. Конспект лекций.-М.: Эксмо, 2007.-160с.

21. Колчин С.П, Налогообложение: Пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.-М.:Институт профессиональных бухгалтеров России; Информационное агентство «ИПБРБ-ИНФА», 2004.-158с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –М.:ИНФРО-М, 2006.-716с.

23. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: 10206 типовых проводок. –М.: Экзамен 2006.-639с.

24. Лукьянчук У.Р. Шпаргалка по аудиту. –М.: Аллель,2009.-64с.

25. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Аудит: учебное пособие. -М.: Форум,2008.-208с.

26. Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Практическое пособие. -М.:Омега-Л, 2007.-250с.

27. Стандарты аудиторской деятельности. 34 федеральных правила. –М.:Эксмо,2009.-437с.

28. Соколова Е.С. Основы аудита. –М.: ЕАОИ, 2008.-239с.

29. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - М.: Кнорус, 2007.

30. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерское дело. –М.: Дашков  и К.,2010.-304с.

31. Шерстнева Г.С. Бухгалтерский учет. Шпаргалки. –М.: Эксмо, 2009.-32с.

32. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете. 2-е изд. перераб. и доп. – М.:Кнорус,2009-304с.

33. Фомичева Л.П.. Изменения в исчислении отдельных налогов. Журнал «Бухгалтерский учет» № 2/2011;

34. Комарова Е.Л.. Новые правила для НДФЛ. Журнал «Бухгалтерский учет» № 2 2011;

35. Романов А.. Как удерживать НДФЛ с материальной выгоды по рублевому займу. Журнал «Главбух» № 1 январь 2011;

36. журнал «Главбух» № 6 март 2011г. Интервью с председателем комитета Госдумы по бюджету и налогам Ю. Васильевым. Какие изменения по НДС и НФДЛ планирует принять Госдума в 2011г.;

37. Старкова У.. ФНС России ответила на самые острые вопросы по НДФЛ. Журнал «Главбух» ;

34. Градов М.М. Частичные новеллы по НДФЛ в 2011г. журнал «налоговый вестник» № 3/2011;

35. Акимова В.М. Заполнение декларации по НДФЛ журнал «Российский налоговый курьер» № 5 март 2011;

36. Нестеркина О.Н. Составляем  справку по форме 2-НФДЛ за 2010г.  Журнал «Российский налоговый курьер» № 5 март 2011;

37 Котов К.В. Материалы  форума «Принципы и практика  налогового администрирования»  Журнал «российский налоговый  курьер» № 10 май 2011;

39. Письмо Минфина России № 03-07-11/410 от 03.10.10г.

40. Письмо Минфина России № 03-08-05 от 03.11.10г.

42. Письмо Минфина России № 03-04-06/6-110 от 16.05.2011г.

43. Письмо УФНС России  по г. Москва № 18-14/4/003414 от 20.01.2009г.

44. Приказ ФНС России  от 17.11.2010г. ММВ-7-3/6И@.

45. Письмо Минфина от 01.12.2010г. № 03-04-06/6-283.

46. Письмо Минфина от 27.12.2010г. № 03-03-06/1/812

47. письмо ФНС России  от 19.01.2011г. № КЕ-4-3/512@.

48. письмо Минфина России  от 05.04.2011г. № 03-04-06/6-74

49. Письмо ФНС России  от 18.04.2011г. КЕ-4-3/6132

41. «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов», одобренного Правительством Российской Федерации 20.05.2010г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


ПРИЛОЖЕНИЕ  В

 


ПРИЛОЖЕНИЕ Г

 

УВЕДОМЛЕНИЕ N 564

 

"25" мая 2011 года

 

Инспекцией  ФНС России

 МРИ ФНС № 20 РФ по РБ 0256012781 КПП 025601001

               (ИНН, КПП, код и наименование инспекции)

рассмотрено заявление  налогоплательщика Сафиной Мадины Ваисовны

ИНН 027006332171 паспорт 8012 № 223111 выдан ОВД г. Учалы и                  Учалинского района 23.02.2002г. прож. Учалинский район с. Ахуново ул. Березовая, 17

(ИНН (при  наличии), фамилия, имя, отчество, данные документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства)

и приложенные  к нему документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам  проверки представленных документов подтверждается право налогоплательщика Сафиной Мадины Ваисовны

(фамилия, имя,  отчество)

на получение  имущественного налогового вычета по налогу на  доходы физических лиц  за 2011 год в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов:

580 000,00 (пятьсот восемьдесят тысяч рублей)___________

(цифрами и  прописью)

_____________________________________________________________в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на  новое  строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого  дома, квартиры или доли (долей) в них:

_____________________________________________________________

(цифрами и  прописью)

____________________________________________________________ Год начала использования имущественного налогового вычета: 2011 год.

Уведомление выдано налогоплательщику Сафиной Мадине Ваисовне

(фамилия, имя,  отчество)

для представления  работодателю (налоговому агенту) ОАО «Красный партизан» ИНН 0270015216 КПП 0270001001

(ИНН, КПП  для организации, наименование  организации, фамилия, имя, отчество  индивидуального предпринимателя)

 

Руководитель  инспекции

 ФНС России ____________ _______Иванова Людмила Петровна

(подпись) (фамилия,  имя, отчество)

 

МП

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Программа аудиторской  проверки расчетов по налогу на доходы физических лиц

Проверяемая организация: ОАО «Красный партизан».

Период аудита: с 01.06.-30.06.2011г.

Количество человеко-часов: 174 чел.\час.

Руководитель аудиторской  группы: Соколовская Е.Б.

Состав аудиторской  группы: Соколовская Е.Б., Романов С.С. , Игнатьева С.Р.

Аудиторский риск: 40%.

Уровень существенности: 1200,00 тыс. руб.

№ п\п	Аудиторский процедуры	Источник информации	Примечания
Инструктирование всех членов группы об их обязанностях
1	Ознакомление с материалами  налоговой проверки организации (если таковая имела место)	Акт налоговой проверки	Мнения аудитора в  отношении выводов по налоговой  проверке
2	Анализ учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, положения об оплате труда  и иных локальных, нормативных документов	Учетная политика, положение  об оплате труда, нормативные документы	Результаты проверок
Процедуры проверки средств  контроля, планирование, оценка риска  и существенности
1	Оценка внутреннего  контроля расчетов с бюджетом	Регистры налогового и бухгалтерского учета	Результаты оценки
2	Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерских регистров по учету расчетов по налогу на доходы физических лиц	Бухгалтерский баланс, регистры бухгалтерского учета	Устанавливается тождественность (или не соответствие) показателей  отчетности, главной книги по НДФЛ
Аудит формирования налоговой  базы для целей налогообложения
1	Проверка соответствия аналитического и синтетического учета  по счету № 68-1	Регистры аналитического и синтетического учета по счету  № 68-1	Подтверждения соответствия (или не соответствия) аналитического учета синтетическому. Оценка синтетического и аналитического учета
2	Правильность определения  налогооблагаемой базы	Регистры аналитического и синтетического учета Результаты проверки
Аудит предоставления налоговых вычетов по НДФЛ
1	Правильность применения ставок по налогу	Регистры бухгалтерского учета, ведомости по начислению заработной платы	Результаты проверки
2	Правильность предоставления налоговых вычетов, их соответствие первичным документам, проверка заявлений о предоставлении вычетов, уведомлений с ИФНС	Регистры бухгалтерского учета, ведомости по начислению заработной платы, заявления о предоставлении вычетов, уведомления с ИФНС	Результаты проверки
Аудит расчетов с бюджетом по НДФЛ
1	Правильность заполнение платежных поручений о перечислении НДФЛ, своевременность  перечисления в бюджет налога	Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки  банка	Результаты проверки
2.	Проверка обоснованности предъявления штрафных санкций и  др. (если таковые имели место)	Решения о привлечении  к ответственности за нарушение  порядка уплаты налога по НДФЛ. Регистры бухгалтерского учета, первичные документы	Результаты проверки
3	Правильность заполнения налоговых регистров по НФДЛ; справок  по форме 2-НДФЛ; реестра сведения о доходах физических лиц и своевременность предоставления сведений В ИФНС	Налоговые регистры по НДФЛ, справки по форме 2-НДФЛ, реестры  сведений о доходах физических лиц	Результаты проверки
Отражение результатов  аудиторской проверки
1	Обработка и анализ результатов проверки операций по учету расчетов по налогу на доходы физических лиц	Документы аудитора
2	Составление аудиторского отчета и передача пакета документов по проверки расчетов по налогу на доходы физических лиц




Подписи исполнителей_______________________________

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ  Е

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ

(БУХГАЛТЕРСКОЙ)  ОТЧЕТНОСТИ

АУДИТОР ООО «СТАНДАРТ-АУДИТ»

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ: 450000 г. Уфа ул. Комсомольская д. 145/2.  

Тел/факс:  +7 (347) 237-10-03,  237-24-34,  237-21-49,  237-23-42,   


ЛИЦЕНЗИИ 
•  Минфин РФ на осуществление аудиторской деятельности № Е 000516 со сроком действия до 2012 г. 
•  ФСБ РФ на  осуществление  работ, связанных  с  использованием  сведений,  со-ставляющих государственную тайну №  Б 264918 со сроком действия до 2010 г.

ЧЛЕНСТВО 
•  Некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России» 
•  Аудиторская консалтинговая группа «РСМ Топ-Аудит» г. Москва 
•  Международная аудиторская партнерская сеть RSM TOP AC

СТРАХОВАНИЕ 
Профессиональная ответственность застрахована в Военно–страховой компании 
на сумму 3 000 000 рублей

ОБЩАЯ ЧИСЛЕННОСТЬ СПЕЦИАЛИСТОВ 
•  специалисты, имеющие аттестат аудитора – 20;  
•  специалисты, имеющие аттестат налогового консультанта – 4; 
•  специалисты, имеющие аттестат профессионального бухгалтера – 5; 
•  специалисты, имеющие диплом АССА по Международной Финансовой отчетности – 2. 
•  специалисты, прошедшие обучение по курсу «Международные стандарты финансовой  
   отчетности» - 3;

ИНФОРМАЦИЯ О ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
Дата начала аудиторской деятельности  - 1998 г. 
Дата перерегистрации в ООО «Стандарт-Аудит» - 23 апреля 2002 г. 
Уставный капитал – 3 000 000 рублей

АУДИРУЕМОЕ  ЛИЦО:

Наименование: открытое акционерное общество "Красный партизан".

Место нахождения: Место  нахождения: 453733 РБ Учалинский район  с. Ахуново ул. Центральная д. 4

Государственная регистрация: Государственная регистрация: 24.02.2005г. ОГРН 1050203636537 свидетельство о государственной  регистрации серии 02 № 005036210 в МРИ ФНС № 28 РФ по РБ.

Мы провели тематическую аудиторскую проверку расчетов по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2010г. по 01.06.2011г.

Ответственность за составление  и представление бухгалтерской  и налоговой отчетности несет  исполнительный орган предприятия ОАО «Красный партизан». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц, документальное оформление и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит  в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская и налоговая отчетность, а также первичные бухгалтерские документы не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели начисления заработной платы, правомерности и документальное подтверждение предоставления налоговых вычетов, правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, бухгалтерский  и налоговый учет расчетов по налогу на доходы физических лиц достоверен, нарушений в начислении заработной платы работникам предприятия и  предоставления налоговых вычетов  не имеется.  Документально расчеты  по НДФЛ отраженны верно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Однако по состоянию на 01.06.2011г. предприятие имеет большую задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц более 3 млн. руб., что может служить основанием для привлечения к уголовной ответственности руководителя предприятия за неисполнение обязанности налогового агента по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Аудитор Соколовская  Е.Б. (квалификационный аттестат № 0256631 на проведение общего аудита выдан 22.03.2008г. Центральной аттестационно – лицензионной аудиторской комиссией Министерства Финансов Российской Федерации) ________________________

Аудитор Романов С.С. (квалификационный аттестат № 0127771 на проведение общего аудита выдан 06.12.2009г. Центральной аттестационно – лицензионной аудиторской комиссией Министерства Финансов Российской Федерации) ________________________

 

                                                                                                    Печать аудитора

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ  Ж

Договор

На оказание аудиторских  и консультационных услуг

г. Уфа                                                                                           «01» июня 2011г.

Аудиторская фирма «Стандарт-аудит» в дальнейшем «Аудитор» в лице директора  Мухаметалиева С.Р., действующего на основании Устава, лицензий  Минфина РФ на осуществление аудиторской деятельности № Е 000516 со сроком действия до 2012 г., ФСБ РФ на  осуществление  работ, связанных  с  использованием  сведений,  составляющих государственную тайну №  Б 264918 со сроком действия до 2010 г., с одной стороны и ОАО «Красный партизан» в дальнейшем «Заказчик» в лице директора Валишина Ислама Абделвалиевича, действующего на основании Устава, с другой стороны заключили договор о следующем:

1. Предмет договора
0. Заказчик поручает, а Аудитор принимает на себя в течение срока действия договора выполнение следующих работ:

- обследование документооборота  предприятия и его финансово-хозяйственной  деятельности за период 01.01.2010г.  по 01.06.2011г.;

- составление аудиторского  заключения по достоверности  отчетности и расчетов по налогу  на доходы физических лиц Заказчика.

2 Стоимость работ и  порядок расчетов

2.1 Стоимость работ  по данному договору  согласно  взаимного соглашения Заказчика  и Аудитора составляет 30000,00 руб. (тридцать тысяч рублей), включая НДС.

2.2 не позднее 20-ти  дней со дня подписания договора  Заказчик обязан перечислить  Аудитору аванс в размере 50% от суммы договорной цены.

2.3 Не позднее 5 дней  со дня подписания акта приема-сдачи работ Заказчик обязан перечислить Аудитору оставшиеся 50% стоимости работ.

3. Порядок сдачи и  приемки работ

3.1 При завершении работ  в соответствии с договором  Аудитор предоставляет Заказчику  акт приемки-сдачи работ и аудиторское  заключение в срок до 15 июля 2011г.

3.2. Заказчик в течении  3 дней со дня получения акта  приемки работ обязан направить  Аудитору подписанный акт приемки-сдачи  работ или мотивированный отказ  от приемки работ.

3.3. В случае мотивированного  отказа сторонами составляется  акт по устранению противоречий в течении 5 дней. Ответственность за составление акта возлагается на Заказчика.

3.4. При не подписания  акта приемки-сдачи работ Заказчиком  и не предоставлении им акта  по устранению противоречий в  установленный срок согласно  п. 3.2. работы считаются выполненными.

4. Ответственность сторон

4.1 За невыполнение  или ненадлежащие выполнение  обязательств по настоящему договору  исполнитель и заказчик несут  имущественную ответственность  в соответствии с действующим  законодательством. Причем имущественная ответственность Аудитора регулируется нормативными актами по аудиторской деятельности и не может превышать 50% суммы средств, полученных Аудитором за выполнение работ по данному договору.

5. Прочие условия.

5.1. Заказчик обязан  предоставить Аудитору для выполнения работ в соответствии с договором свою финансо