Учет и анализ основных средств предприятия

 

Содержание операции 2.

Полученный сервер введен в эксплуатацию (оформлен акт ОС-1, заведена карточка ОС-6). Принято решение о начислении “бухгалтерской” амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, а “налоговой” амортизации – нелинейным методом. Поскольку сервер в соответствии с технической документацией предназначен для работы в круглосуточном режиме, принято решение о неприменении специального коэффициента при начислении “налоговой” амортизации. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения срок полезного использования сервера принят равным 4 годам (48 месяцам) на основании “Классификации …”, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (3-я амортизационная группа).

Отражение операции 2 в учете:

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	Ввод сервера в эксплуатацию	01	08	126 000
2	Отражение налогового вычета по НДС (см. комментарий к проводке №10 по операции-1)	68	19	19 600
3…	Ежемесячное начисление амортизации (начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию)	26	02	см. расчет

 

 

Комментарий к отражению в учете операции 2:

Первоначальная “бухгалтерская” стоимость сервера в соответствии с проводками по операции-1 составляет 126 000 рублей.

Особый порядок формирования первоначальной “налоговой” стоимости основного средства, полученного в рамках товарообменной сделки, Главой 25 НК РФ не установлен, поэтому в соответствии со статьей 11.1 НК РФ, вероятно, следует применять порядок, установленный ПБУ 6/01 (при этом учитывая явно установленные НК и описанные в соответствующих параграфах выше общие особенности по отражению в целях налогообложения налогов, процентов по заемным средствам и т.п., связанных с основным средством, которые, однако, отсутствуют в рассматриваемой ситуации). Таким образом, “налоговая” первоначальная стоимость сервера принимается равной 126 000 рублям.

Ежемесячные суммы “бухгалтерской” амортизации рассчитываются следующим образом.

Формула расчета:

Ежемесячные суммы “налоговой” амортизации рассчитываются следующим образом (с отражением не на счетах бухгалтерского учета, а только в налоговых регистрах).

Формула расчета: , если , и в следующие месяцы, где - остаточная стоимость на начало месяца, в котором .

При =26 000 рублей .

 

 

Содержание операции 3.

По истечении шести месяцев после ввода сервера в эксплуатацию организация продает его по цене 100 000 рублей плюс НДС 20 000 рублей с оплатой денежными средствами.

“Бухгалтерская” остаточная стоимость на момент выбытия составляет 126 000-6*4 200=100 800 рублей.

“Налоговая” остаточная стоимость на момент выбытия составляет (см. расчет выше) 97 604 рубля.

 

Отражение операции 3 в учете:

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	Списание первоначальной стоимости сервера и начисленной амортизации на отдельный субсчет счета 01 “Выбытие основных средств”	01” 02	01 01”	126 000 25 200
2	Отражение реализации сервера (списание со счета 01 и отражение задолженности покупателя)	91/2 62	01” 91/1	100 800 120 000
3	Начисление НДС по операции реализации	91/2	68	20 000
4	Списание финансового результата от реализации (убытка)	99	91/9	800

Комментарий к отражению в учете операции 3:

В целях налогообложения прибыли получена прибыль: 100 000-97 604=2 396 рублей, которая в соответствии со ст.323 НК РФ должна быть включена в состав налоговой базы в периоде реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных производственных фондов, то есть основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов бухгалтерского учета.

Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов. 
В работе почти или вовсе не были затронуты вопросы о порядке организации системы налогового учета операций с основными средствами, порядке ведения учета строительства основных средств, порядке составления статистической отчетности, порядке учета основных средств по IAS и корректировки соответствующих показателей российской отчетности при составлении отчетности по IAS и т.п. Эти вопросы могут быть освещены в рамках специализированных или более подробных исследований.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: текст  с изменениями и дополнениями  на 11 января 2011 года. - М.: Эксмо, 2011. - 510 с.

2. Налоговый Кодекс Российской  Федерации. Части первая и вторая. По состоянию на 09 февраля 2011 года. - М.: Юрайт, 2011. - 749 с.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Положение по бухгалтерскому  учету от 30.03.2001 года №26н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Российская газета. - 2010. - 01 декабря.

5. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации. - М.: Издательство «Эксмо», 2010. - 288 с.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации», ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина  России от 06.10.2008 года № 106н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н // Финансовая газета. - 2011. - 15 февраля.

7. Приказ Министерства  финансов РФ от 2 июля 2010 года N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Российская газета. - 2010. - 03 сентября.

8. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 31 октября 2000 года № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // Российская газета. - 2010. - 18 ноября.

9. Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет и налогообложение основных средств. - М.: Налоговый вестник, 2010. - 288 с.

10. Агафова М.Н. Основные средства - М.: Налоговый вестник, 2010. - 304 с.

11. Анциферова И.В. Бухгалтерский  финансовый учет: учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2008. - 800 с.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. - 8-е изд., доп. и перераб. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. - 891 с.

13. Бабаев Ю.Б. Бухгалтерский  финансовый учет: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 650 с.

14. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: учеб. для студ. сред. проф. учеб. заведений / Под редакцией А.И. Гомола, В.Е. Кириллова, С.В. Кириллова. - 4-е изд., испр. - М.: Издательский центр «Академия», 2008. - 384 с.

15. Гусева Т.А. Анализ и  диагностика финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 324 с.

16. Дымченко О.В. Бухгалтерский  учет: учебное пособие. - М.: Феникс, 2008. - 410 с.

17. Касьянова Г.Ю. Амортизация  основных средств. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Логос, 2009. - 104 с.

18. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет-2011. - М.: Логос, 2011. - 832 с.

19. Касьянова Г.Ю. Основные  средства: бухгалтерский и налоговый  учет. - 11-е изд., перераб. и доп. - М.: АБАК, 2010. - 256 с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебное  пособие. - М.: Проспект, 2009. - 448 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 717 с. - (Высшее образование)

22. Любушкин Н.П. Комплексный  экономический анализ хозяйственной  деятельности: учебное пособие. - 5-е  изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 485 с.

23. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 17-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. - 384с.

24. Медведев М.Ю. Бухгалтерский  учет. - М.: Издательство: Рид Групп, 2011. - 112 с.

25. Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенский В.В. Учет основных средств. Комментарии корреспонденции счетов. - М.: Издательский дом «Бинфа», 2008. - 224 с.

26. Негашев Е. В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2008. - 208 с.

27. Никитенко Н.Н. Внеоборотные активы и их учет: учебное пособие. - Хабаровск: Риц-ХГАЭП, 2007. - 144 с.

28. Савицкая Г.В. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Издательство Гревцова, 2010. - 200 с.

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. - 288 с.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 341 с.