Учет и анализ финансовых результатов

Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путём введения отдельных субсчетов к счёту 90 "продажи".

К счёту 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную  стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от  продаж".

На субсчёте 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов (денежных средств или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчёте 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданных товаров (работ, услуг), по которым на субсчёте 90-1 "Выручка" признана выручкой.

На субсчёте 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-1)"Расчёты по налогу на добавленную стоимость".

На субсчёте 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-3 "Расчёты по акцизам").

Субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц. 
Записи по остальным субсчетам осуществляются суммарно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. 
Финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счёт 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счёт 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчётную дату. 
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 "Продажи" (кроме субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". 
Исчисление НДС производится исходя из полученного дохода от реализации продукции и товаров в разрезе установленных ставок налога по расчётным ставкам. Не облагается налогом на добавленную стоимость оборот от реализации продукции собственного производства в студенческих и школьных столовых, детских дошкольных учебных заведений, столовых иных заведений социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета. 
Записи в журналах - ордерах и ведомостях по счёту 90 "Продажи" ведутся по каждому подразделению раздельно. В конце месяца составляется сводный журнал - ордер, записи из него переносят в Главную книгу.

Учёт прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляются на счёте 91. Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путём введения отдельных субсчетов по учёту: прочих доходов - субсчёт 91-1, прочих расходов - субсчёт 91-2, сальдо прочих доходов и расходов субсчёт 91-9. На субсчёте 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчёте 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Этот счёт аналогичен по своему назначению счёту 90-9 "Прибыль /убыток от продаж". Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчётного года. 
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчёту 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счёт 99 "Прибыль и убыток".

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". По кредиту счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-1 "Прочие доходы") в течение отчётного периода находят отражение: 
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 76); 
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; (счета 51, 52, 76); 
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счёт 76); прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества - в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчёт 76-3 "Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам"); 
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76); поступления от операций с тарой - в корреспонденциями со счетами учёта тары и расчётов; проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 76); 
поступления, связанные с безвозмездным получением активов - со счётом учёта доходов будущих периодов (субсчёт 98-2 "Безвозмездные поступления"); 
поступления в возмещение причинённых организации убытков - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счета 60, 76); 
суммы кредиторской задолженности по которым истёк срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (счета 60, 76); курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76).

По дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-2 "Прочие расходы") в течение отчётного периода находят отражение: 
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 02, 0,5, 50, 51); остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счётами учёта соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 60, 69, 70 и др.); расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учёта затрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52); 
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (счёт 76); убытки прошлых лет, признанные в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.; 
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учёта этих резервов (счета 14, 59, 63); 
суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания - в корреспонденции со счетами учёта дебиторской задолженности (счета 62, 76); курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76); расходы, связанные с рассмотрением дел в судах - в корреспонденции со счетами учёта расчётов и др. (счёт 76); 
другие расходы, относящиеся к прочим.

При формировании финансового результата по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счётом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Аналитический учёт по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчётном периоде складывается из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счёте 99 "Прибыли и убытки". 
В кредит (дебет) счёта 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. 
По дебету счёта 99 "Прибыли и убытки" отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту - все доходы организации. Учёт всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчётного года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчётный период по счёту 99 "Прибыли и убытки" формируется конечный финансовый результат отчётного периода. 
На счёте 99 "Прибыли и убытки" в течение отчётного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам". 
По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 "Прибыли и убытки" закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".

 

 

 

Практическая часть

2. Решение задач

2.1. Задача №1.

Отразить операции по счетам.

В ходе проведения инвентаризации в ООО «Пеликан» была обнаружена недостача материалов, учетная стоимость – 800 руб. В результате проведения расследования виновным был признан Смирнов В.В. Руководитель принял решение взыскать недостачу по рыночной стоимости – 900 руб. Смирнов факт недостачи признал и внес деньги в кассу.

 Составим журнал хозяйственных  операций:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	Выявлена недостача материалов в ООО «Пеликан»	94	10	800
2	Недостача материалов отнесена на виновное лицо по учетной стоимости	73/2	94	800
3	Списана разница между рыночной и учетной стоимостью	73/2	98	100
4	Отражен доход в организации от виновного лица	98	91	100
5	Внесена недостача Смирновым В.В. по рыночной стоимости в кассу организации	50	73/2	900

 

 

 

 

 

2.2. Задача №2.

Отразить операции по учету ремонта ОС. Излишне начисленную сумму резерва списать в доходы организации.

В организации создан резерв на ремонт основных средств- 180000 руб.  Фактические затраты составили – 170000 руб. (в т.ч. НДС) Ремонт проводился силами подрядных организаций.

 

Составим журнал хозяйственных операций:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	Создан резерв для осуществления ремонта	25	96	180000
2	Ремонт произведен подрядной организацией	96	60	144067,80
3	Отражен НДС	19	60	25932,20
4	Произведена оплата подрядной организации	60	51	170000
5	Излишний резерв списан на финансовый результат	96	61	35932,20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Задача №3.

Отразить операции по счетам,  списать остаток прибыли в нераспределенную.

- Получена прибыль от  реализации готовой продукции  – 25400,

- Получен убыток от  выбытия объекта ОС– 1800,

- Получен убыток ТМЦ  в результате ЧП (наводнения) – 5600

- Начислен налог на  прибыль - ?

-Прибыль списана  в  нераспределенную -?

 

Составим журнал хозяйственных операций:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	Получена прибыль от реализации готовой продукции	90	99	25400
2	Получен убыток от выбытия объекта ОС	99	91	1800
3	Получен убыток ТМЦ в результате ЧП	99	91	5600
4	Начислен налог на прибыль	99	68	3600
5	Прибыль списана в нераспределенную	99	84	14400