Учет хозяйственных операций при аренде

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»

на тему: «Учёт хозяйственных  операций при текущей аренде»

 

Введение

 

Организации зачастую испытывают потребность  в какой-либо вещи для осуществления  своей деятельности, не имея при  этом финансовых возможностей купить её. Иногда организации являются собственниками каких-либо вещей, но не используют их по назначению или вообще не пользуются ими. В подобных случаях было бы целесообразно  передать или взять такие вещи в аренду.

В большинстве случаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым  дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегда целесообразно.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются в нутрии предприятия, выбывают с предприятия, а также передаются в аренду.

Вступление в арендные отношения  влечет за собой особый учет операций связанных с движением основных средств. Арендованные основные средства отражаются в бухгалтерском учёте  иначе, чем собственные основные средства.

Организация может передавать в  аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения  дохода. Передача имущества в аренду являющаяся основным видом деятельности организации отражается в бухгалтерском учёте иначе, чем, если бы это был бы операционный доход.

Порядок отражения сумм начисленной  амортизации, арендной платы, ремонта  арендованных основных средств, неотделимых  и отделимых улучшений также  зависит от того, является ли предоставление активов в аренду предметом деятельности организации.

Все эти вопросы и нюансы необходимо рассматривать отдельно по каждой хозяйственной  операции. Нужно помнить, что налоговый  учет влияет на их ведение и неотделимо связан с бухгалтерским учётом. Многочисленные подробные примеры с проводками позволят понять порядок предоставления имущества в аренду, его использование, содержание, улучшение и возврат  арендодателю, внесение арендной платы  и коммунальных платежей, списание расходов на ремонт и улучшения, начисление амортизации и выкупа арендованного  имущества.

Актуальность выбранной темы обуславливается  тем, что в связи с переходом  к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени  становятся похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы  регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов.

Цель данной работы: изучение порядка  отражения операций связанных с  арендой на счетах бухгалтерского учёта  и обобщение опыта организации  учета текущей аренды, выявление  положительных и отрицательных  сторон существующей методологии бухгалтерского учета текущей аренды.

При рассмотрении особенностей бухгалтерского учета текущей аренды в работе поставлены следующие задачи, необходимые  для достижения цели:

раскрыть специфику бухгалтерского учета арендных отношений у их основных участников: арендатора и  арендодателя;

Рассмотреть хозяйственные операции при аренде, а именно:

учёт арендной платы;

учёт ремонта арендованных средств;

учёт затрат по улучшению арендованных объектов основных средств;

учёт амортизации;

учёт коммунальных затрат;

учёт выкупа арендованного имущества.

Теоретической и методологической основой данной работы являются публикации ведущих специалистов по данной теме, нормативные и правовые акты Российской Федерации, международная практика.

Курсовая работа выполнена на практических материалах с привидением большого количества примеров, касающихся всех аспектов аренды.

 

 

1. Общие положения арендных  отношений

 

1.1 Объекты аренды

 

Согласно статье 606 Гражданского кодекса  Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование  либо только во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования  арендованного имущества, являются его собственностью только в том  случае, если имущество использовалось в соответствии с договором.

В аренду могут быть переданы земельные  участки и другие обособленные природные  объекты, предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи. Приведенный перечень не является исчерпывающим, но статья 607 ГК РФ устанавливает, что  в аренду могут быть переданы вещи, которые не теряют своих натуральных  свойств в процессе использования. Таким образом, в аренду не могут быть сданы объекты нематериальных активов как имущество, не имеющее материальной формы, не могут быть сданы в аренду и денежные средства.

Законом могут быть установлены  виды имущества, сдача в аренду которого не допускается или ограничивается.

Также законом могут быть установлены  особенности сдачи в аренду земельных  участков и других обособленных природных  объектов. Отдельные нормы, касающиеся сдачи в аренду земельных участков и обособленных природных объектов, содержатся помимо ГК РФ в Земельном  кодексе Российской Федерации, в  Законе Российской Федерации от 21 февраля 1992 года №2395–1 «О недрах», в Водном кодексе Российской Федерации, в  Лесном кодексе Российской Федерации.

1.2 Договор аренды

 

Договор аренды – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение (Приложение №1).

Пунктом 2 статьи 609 ГК РФ установлено, что договор аренды недвижимого  имущества подлежит государственной  регистрации (Приложение №2).

Порядок регистрации договоров  аренды недвижимого имущества установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В договоре аренды необходимо четко  определять объект аренды: его наименование, характеристику, место нахождения для  недвижимого имущества и иные данные, позволяющие определенно  установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных объект передачи считается  не согласованным, а договор не заключенным.

Также договором должен быть определен  срок, на который заключается договор  аренды. Если же стороны не предусмотрели  в договоре срока, то договор считается  заключенным на неопределенный срок. Каждая из сторон имеет право в  любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону  за один месяц. Если же объектом аренды было недвижимое имущество, то предупредить сторону о прекращении договора следует за три месяца. Законом  или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении  договора.

 

1.2.1 Стороны договора  аренды

Сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор.

Арендодателем является собственник  имущества или лицо, управомоченные собственником или законом сдавать имущество в аренду. Таким образом, арендодателем выступает тот, кто вправе распоряжаться имуществом.

Арендатором является лицо, которое  получает во временное владение и  пользование имущество и платит за это арендную плату.

В качестве арендодателей и арендаторов  могут выступать юридические  и физические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные  образования.

 

1.3 Арендная плата

 

Основной обязанностью арендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и в  сроки, предусмотренные договором.

Арендная плата устанавливается  в виде:

определенных в твердой сумме  платежей, вносимых периодически или  единовременно;

установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества  продукции, плодов или доходов;

предоставления арендатором определенных услуг;

передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в  собственность или в аренду;

возложения на арендатора обусловленных  договором затрат на улучшение арендованного  имущества.

 

1.4 Пользование арендованным  имуществом

 

В отношении арендованного имущества  арендатор имеет право с согласия арендодателя совершить следующие  действия:

сдавать имущество в субаренду, причем срок договора субаренды не может превышать срока договора аренды;

передавать свои права и обязанности  по договору другому лицу;

предоставлять имущество в безвозмездное  пользование;

отдавать арендные права в залог;

вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных  товариществ и обществ или  паевого взноса в производственный кооператив.

 

1.5 Возврат имущества  арендодателю

 

В соответствии со статьей 622 ГК РФ при  прекращении договора аренды арендатор  обязан возвратить имущество арендодателю в том состоянии, в котором  он его получил, с учетом нормального  износа или в состоянии, обусловленном  договором. То есть, если во время аренды были произведены неотделимые улучшения, они передаются вместе с объектом аренды, отделимые улучшения также  могут быть переданы арендодателю, если это предусмотрено договором  аренды.

Если арендатор не возвратил  арендованное имущество либо возвратил  его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы  за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает  причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения

 

 

2. Бухгалтерский учёт  хозяйственных операций

 

В большинстве случаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым  дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегда целесообразно. Ныне действующее Положение  по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н (далее – ПБУ 6/01), не содержит раздела, регулирующего вопросы аренды основных средств. Руководствоваться следует Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н (далее – Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств).

 

2.1 Передача имущества  в аренду (учёт у арендодателя)

 

По общему правилу при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя за исключением случаев аренды предприятия  и финансовой аренды.

Организация может передавать в  аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения  дохода.

Организация, передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленный учёт.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкцией  по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (далее – Планом счетов и Инструкцией по его применению) для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящийся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства»

Для учёта передачи основных средств  в аренду можно открыть субсчет  «Основные средства, переданные в  аренду».

Аналитический учёт необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам и т.п. Передача имущества  арендатору будет отражена в учете  арендодателя следующим образом:

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебит	Кредит
01, субсчёт «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчёт «Собственные основные средства»	Переданы в аренду объекты  основных средств.
При возврате арендатором  основных средств их собственнику, если условиями договора не предусмотрен выкуп арендованного имущества
01, субсчёт «Собственные основные средства»	01, субсчёт «Основные средства, переданные в аренду»	Возвращены основные средства

 

В общем случае при передаче имущества  в аренду арендодатель продолжает учитывать  его в составе собственного имущества. Если объектом аренды являются, например, основные средства, то после передачи их арендатору они продолжают учитываться  у арендодателя на счете 01. Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, и, поскольку  само имущество продолжает числиться  на балансе арендодателя, именно он будет являться плательщиком налога на имущество. Арендодателю при установлении размера арендной платы следует  учесть этот факт и установить такой  размер арендной платы, который позволит покрыть данные расходы и получить прибыль от сдачи имущества в  аренду.

 

2.2 Учёт имущества взятого  в аренду (учёт у арендатора)

 

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Об бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация – арендатор обязана обеспечить раздельный учёт собственного и арендованного имущества.