Учет хозяйственной деятельности ООО «АйсКрим» за март 2009 года

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 "Финансовые вложения". При этом составляется проводка:

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 01 (10, 41...)

- отражен имущественный  вклад в уставный капитал.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если "входной" НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен  НДС по передаваемому имуществу;

Дебет 41 (01, 10) Кредит 19

- учтен восстановленный  НДС в стоимости передаваемых  материальных ценностей.

По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.

Взносы в  уставный капитал, в том числе  в виде имущества, не учитываются  при расчете налога на прибыль. (п.3 ст.270 НК РФ).

Кроме того, разница  между стоимостью приобретаемых  долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы.

А в бухгалтерском  учете разница между учетной  и оценочной стоимостью имущества  относится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных капиталах  других предприятий. Они включаются в состав операционных. В учете  при этом делаются записи:

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 91-1

- отражено превышение  договорной стоимости имущества  над его учетной стоимостью

или

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции"

- отражено превышение  учетной стоимости переданного  имущества над его договорной стоимостью.

Поскольку разница  между согласованной и учетной  стоимостью имущества не учитывается  при расчете налога на прибыль, это  приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть  специальный субсчет к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Разница между  договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается  при расчете налога на прибыль (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль  фирмы не будет совпадать с  налоговой. В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство (если договорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (если больше договорная стоимость).

Эти показатели отражаются по счету 99 "Прибыли и  убытки" и рассчитываются по формуле:

Постоянная  разница х Ставка налога на прибыль = Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)

В учете при  этом делаются проводки:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые  активы"

- отражен постоянный  налоговый актив.

Обратите внимание: понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Однако по сути превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является именно налоговым активом. Это подтверждает и новая форма Отчета о прибылях и убытках, где справочно указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Поступление нематериальных активов в учете отражают записями:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 75 "Расчеты  с учредителями;

Дебет 04 "Нематериальные активы", Кредит 75 "Расчеты с  учредителями" - на договорную стоимость нематериальных активов.

Поступление в  качестве вклада в уставный капитал  оборотных активов отражают записью:

Дебет 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на договорную стоимость оборотных активов.

При внесении в  уставный капитал денежных средств  делают запись:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета  в банках", Кредит 75 "Расчеты  с учредителями".

В качестве учредительного взноса могут быть переданы дебиторская  задолженность, затраты незавершенного производства.

Основанием  для таких записей являются учредительный  договор, ведомости подписки на акции  или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.

В соответствии с п.1 ст.34 Закона "Об акционерных  обществах" акции общества должны быть полностью оплачены в течение  года и не менее 50% - в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Увеличение  уставного капитала за счет прибыли  организации отражают следующим  образом: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль", Кредит 80 "Уставный капитал", за счет привлечения дивидендов учредителей (рефинансирование) - Дебет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", Кредит 80 "Уставный капитал".

На счете 80 учитывают  также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, при этом данный счет называют "Вклады товарищей". Стоимость поступающего имущества приходуют по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 80 "Вклады товарищей", минуя счет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал":

Дебет 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др., Кредит 80 "Вклады товарищей".

При возврате имущества или прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете делают обратные записи:

Дебет 80 "Вклады товарищей", Кредит 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др.

При постоянной убыточности организации убытки могут быть списаны за счет уставного капитала, т.е. в уменьшение собственных средств:

Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При взносе ОС в  качестве вклада в уставный капитал  их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

К-т сч. 85 «Уставный  капитал»- на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в  бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете  составляется запись:

Д-Т сч. 01 «Основные  средства»

К-т сч. 08 «Капитальные вложения»- на сумму стоимости основных средств.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке  в себестоимость продукции.

Операция по взносу в уставный в уставный капитал готовой продукции отражается записью:

Д-т сч. 40 «Готовая продукция»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в  уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

В зависмости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета

1 «Товары на  складах»

2 « Товары  в розничной торговле»

Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

При организации бухгалтерского учета уставного капитала должен быть обеспечен раздельный учет непосредственно сумм уставного капитала и расчетов с участниками по его оплате.

Для организации  аналитического учета состояния  и движения уставного капитала к  счету 80 могут быть открыты субсчета:

80-1 "Подписной  капитал" на стоимость акций,  по которым проведена подписка;

80-2 "Оплаченный  капитал" - на стоимость реализованных  акций;

80-3 "Изъятый  капитал" - на стоимость акций,  изъятых из обращения (выкупленных).

В бухгалтерском  учете оформление результатов подписки на акции (размещения среди учредителей) в рамках объявленного организацией капитала сопровождают следующими записями:

Дебет 75 "Расчеты  с учредителями", Кредит 80-1 "Подписной  капитал".

На стоимость  оплаченных акций делают запись:

Дебет 80-1 "Подписной  капитал", Кредит 80-2 "Оплаченный капитал".

Объявленный, но не оплаченный уставный капитал представляет собой ни что иное, как дебиторскую  задолженность учредителей по состоянию  на отчетную дату, и эту задолженность  учитывают в том числе и на счете 75 "Расчеты с учредителями".

Стоимость изъятых  из обращения акций отражают следующим  образом.

Дебет 80-2 "Оплаченный капитал", Кредит 80-3 "Изъятый капитал".

Таким образом, первоначально организации определяют количество и номинальную стоимость объявленных акций, в уставные документы вносят соответствующую запись, подлежащую государственной регистрации. После этого выполняют процедуру эмиссии ценных бумаг, государственную регистрацию выпуска таких ценных бумаг и итогов их размещения (отчета об итогах выпуска), а затем производят государственную регистрацию размера уставного капитала организации и делают запись в уставе общества. Регистрацию уставного капитала осуществляют по количеству фактически размещенных, а не объявленных акций.

При первоначальном формировании уставного капитала производят следующие записи.

при оплате акций (внесении вкладов, взносов) денежными  средствами:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", Кредит 75 "Расчеты с  учредителями".

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000), относится на увеличение добавочного капитала организации, а отрицательная курсовая разница - на счет 91.

Внесение вкладов  в виде объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг отражается записями:

Дебет 08, 10, 58 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 75 "Расчеты  с учредителями".

Объекты активов, вносимых в счет вкладов в уставный капитал организации, оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации (по объектам основных средств - п.9 ПБУ 6/01, по нематериальным активам - п.9 ПБУ 14/2000). При этом по внесенным в счет вклада внеоборотным активам амортизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целях налогообложения [17, с. 137].

В случае продажи  акций при формировании уставного  капитала по цене, превышающей их номинальную  стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью рассматривается только в качестве добавочного капитала. В учете делают запись:

Дебет 75 "Расчеты  с учредителями", Кредит 83 "Добавочный капитал" - на разницу между продажной  ценой и номиналом - эмиссионный доход.

ООО могут создаваться  как с долевым участием иностранных  инвесторов, так и со 100-% иностранным  капиталом.

Отражение в  б/учете поступившей доли в уставный капитал предполагает возникновение  курсовой разницы по счету 75-1 в соответствии с Положением ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Сумма курсовой разницы относится на счет 87 «Добавочный капитал». Для учета курсовых разниц по вкладам в уставный капитал целесообразно открыть дополнительный субсчет «Курсовые разницы при формировании уставного капитала». При этом составляются сл. Записи:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т 85 «Уставный  капитал»-на сумму задолженности  иностранного учредителя по взносу вклада в уставный капитал предприятия после его регистрации.

Д-т 52 «Валютный  счет»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»-на сумму поступившего вклада