Учет готовой продукции

- расход производится  в соответствии с контрактным  договором на основании законодательства  РФ;

- должна быть определена  сумма расходов;

- должна быть уверенность  в том, что в результате этой  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении  расходов предприятия, то в учете  эти расходы признаются дебиторской  задолженностью.

Учет расходов на продажу  учитывается на счете 44 "Расходы  на продажу". Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. К расходам на продажу относят расходы, связанные  с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы  на продажу относятся к косвенным  расходам, связанным с производством и реализацией. При этом согласно п. 2 указанной статьи сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

В состав расходов на продажу  включают: 

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями); 
• расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор); 
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами; 
• затраты на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; 
• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; 
• прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

В себестоимость продукции, товаров, работ и услуг включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, транспортировка  до пункта, обусловленного договором, погрузка в транспортные средства (кроме  тех случаев, когда они возмещаются  покупателями сверх цены на продукцию), оплата услуг банков по осуществлению  в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, реклама (включая участие в выставках, ярмарках), стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.8

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в  частности, следующие расходы: на перевозку  товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений  и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские  расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на расходы заготовительных и приемных пунктов.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 “Расходы на продажу”. По дебету этого счета  учитывают расходы на продажу  с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

счета 10 “Материалы” –  на стоимость израсходованной тары;

счета 23 “Вспомогательные производства”  – на стоимость услуг по поставке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – на стоимость  услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – на оплату труда  работников, сопровождающих продукцию.9

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным  ранее статьям расходов.

По истечении каждого  месяца расходы на продажу списываются  на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они  относятся прямым путем, а при  невозможности распределяются пропорционально  их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым  ценам организации или другим способом.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, расходы на продажу учитываются  на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету данного счета накапливаются  суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции. Эти суммы списываются полностью  или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную  деятельность, – расходы на упаковку  и транспортировку (между отдельными  видами отгруженной продукции  ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости  или другим соответствующим показателем);

- в организациях, осуществляющих  торговую и иную посредническую  деятельность – расходы на  транспортировку (между проданным  товаром и остатком товара  на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную  продукцию, – в дебет счетов 15 “Заготовление и приобретение  материальных ценностей” и (или) 11 “Животные на выращивании и  откормлении” (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг).10

1.4 Учет реализации  готовой продукции и финансовых  результатов

Реализация продукции  осуществляется в соответствии с  заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или в порядке свободной  продажи непосредственно населению  по рыночным ценам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в  процессе взаимодействия спроса и предложения  на рынке идентичной продукции, а  при отсутствии ее – в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Таким образом, ценой продажи, используемой в качестве налогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора. В договорах  указывается ассортимент, сроки  отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др. У покупателя право собственности  на приобретаемую по договор продукцию  возникает с момента ее передачи (ст.223 ГК РФ). Передачей продукции  признается вручение ее потребителю, сдача  перевозчик для отправки потребителю  или сдача в организацию связи  для пересылки потребителю. Продукция  считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления  во владение покупателя или указанного им лица. В настоящее время реализация готовой продукции производится на основе следующих договоров: 

• реализация продукции по договору купли-продажи (регулируется гл.30 ГК РФ, ст. 454) 
• реализация продукции по договору поставки (регулируется гл.30 ГК РФ, ст. 506) 
• реализация продукции по договору комиссии (регулируется гл.51 ГК РФ, ст. 990)

Отгрузка продукции покупателям  осуществляется со склада готовой продукции  или непосредственно из цеха на основании  накладной, выписываемого отделом  сбыта (маркетинга) в четырех экземплярах  и объединяющего два документа: приказ для склада и накладную  на отпуск. В дальнейшем эта информация используется данным отделом как  основа для организации оперативного учета отгрузки продукции в целях  выполнения договорных обязательств. Информация, содержащаяся накладной, должна соответствовать условиям поставки, предусмотренным в соответствующем  договоре с конкретным покупателем.

Признание выручки от продажи  в бухгалтерском учете может  осуществляться двумя способами:

- по оплате (кассовый метод);

- по отгрузке (метод начисления)

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка  признается в бухгалтерском учете  при следующих условиях:

- организация имеет право  на получение этой выручки,  вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим  образом;

- сумма выручки может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  (когда организация получила в  оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива);

- право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации  признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки  от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в  бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.11

Для учета реализации продукции  в бухгалтерском учете используют счет 90 «Продажи». Этот счет является активно-пассивным  и операционно-результатным По дебету этого счета показывается полная себестоимость проданной продукции и сумма НДС, а по кредиту – продажная стоимость, включая НДС.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль \ убыток от  продаж»

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных  товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме  того, аналитический учет по этому  счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым  для управления организацией.

При методе начисления на дату перехода имущества в собственность  покупателя в учете продавца делается бухгалтерская запись:

Дт 62 «Расчеты с покупателями»

Кт 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка от продажи».

Одновременно

тного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание  выполненных работ, оказанных  услуг) и единица измерения  (при возможности ее указания);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (работ, услуг) исходя  из принятых по нему единиц  измерения (при возможности ее  указания);

- цена (тариф) за единицу  измерения (при возможности ее  указания) по договору (контракту)  без учета налога, а в случае  применения государственных регулируемых  цен (тарифов), включающих в себя  налог с учетом суммы налога;

- стоимость товаров (работ,  услуг), имущественных прав за  все количество поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав без налога ;

- сумма акциза по подакцизным  товарам;

- налоговая ставка

- сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая  исходя из применяемых налоговых  ставок;

- стоимость всего количества  поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

- страна происхождения  товара;