Учет готовой продукции

а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

б) стоимости тары в случаях  оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы");

в) расходов по транспортировке  продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную  стоимость), подлежащие оплате покупателем  сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными  силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);

- выполненные специализированной  автотранспортной организацией, железнодорожным  транспортом, авиацией, речным и  морским транспортом и другими  организациями (без налога на  добавленную стоимость) или физическими  лицами - с кредита счета учета  расчетов;

г) налога на добавленную  стоимость, акцизов, других налогов, установленных  в соответствии с действующим  законодательством (кредит счета учета  продаж).

 Одновременно с формированием  дебиторской задолженности за  покупателями относятся в дебет  счета учета продаж:

а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая  продукция");

б) налог на добавленную  стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;

в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку  распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу");

г) кредитовое или дебетовое  сальдо по счету учета продаж относится  на счета учета финансовых результатов.

 Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

 При организации учета  затрат на производство, расходы,  связанные с работой собственного  транспорта организации (затраты  транспортного цеха), учитываются,  как правило, на счете учета  вспомогательных производств. Часть  этих расходов, связанная с выполнением  работ по транспортировке готовой  продукции, подлежащая оплате  покупателями сверх цены готовой  продукции, списывается с кредита  счета учета вспомогательных  производств в дебет счета  расходов на продажу. Суммы,  предъявленные к оплате, включая  и величину налогов, причитающихся  за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета  учета расчетов в корреспонденции  с кредитом счета учета продаж.

Затраты организации, связанные  с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета "Расходы  на продажу" с кредита счета  учета вспомогательных производств.

 Расходы по транспортировке  готовой продукции, выполненные  сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета  учета расчетов с кредита соответствующих  счетов учета денежных средств  или подотчетных сумм, включая  уплаченные суммы налога на  добавленную стоимость по ним.  Расходы, подлежащие возмещению  покупателями готовой продукции,  списываются с указанного выше  счета учета расчетов с отнесением  в дебет счета расчетов с  покупателями, включая величину  налога на добавленную стоимость,  причитающуюся (уплаченную) сторонней  транспортной организации. Эта  сумма налога на добавленную  стоимость предъявляется к оплате  покупателю продукции.

Расходы по транспортировке  готовой продукции, выполненные  сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются  с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными  организациями) в дебет счета "Расходы  на продажу", а соответствующая  сумма списывается в дебет  счета "Налог на добавленную стоимость  по выполненным работам и оказанным  услугам".

 Часть готовой продукции  организация может направлять  на собственные нужды, в том  числе на капитальное строительство,  для обслуживающих производств  и хозяйств, на другие хозяйственные  нужды. Такие материальные ценности  приходуются по их фактической  производственной себестоимости  в дебет соответствующих счетов  по учету материальных ценностей  (в зависимости от их дальнейшего  назначения) с кредита счета "Готовая  продукция".

Готовая продукция, как правило, сдается на склад. В бухгалтерском  учете эта операция отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция". Учет готовой продукции на складе ведется по наименованиям, с разделением  по отличительным признакам, например по маркам или артикулам. В зависимости  от физических свойств готовой продукции  применяются и различные единицы  ее измерения (штука, упаковка, объем, вес  и т.д.). Однако учет готовой продукции  надо вести не только в количественной, но и в стоимостной оценке. Для  этого применяются так называемые учетные цены. Учетной ценой могут  выступать:

- фактическая себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорная цена.

Выбранный организацией метод  оценки готовой продукции нужно  закрепить в учетной политике предприятия.

1.2. Учет готовой  продукции по фактической себестоимости

При единичном и мелкосерийном  производстве, а также при выпуске  массовой продукции небольшой номенклатуры в качестве учетной цены используется фактическая себестоимость. Она  включает в себя затраты, связанные  с использованием в процессе производства основных средств, материалов, сырья, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство.

Фактические затраты по изготовлению продукции учитываются на счете 20 "Основное производство". Поступление  готовой продукции на склад отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20. При этом фактическую себестоимость  готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

При таком варианте учета  в бухгалтерском балансе остатки  готовой продукции на конец отчетного  периода будут отражаться по фактической  себестоимости.

Стоимость остатка готовой  продукции на складе зависит не только от величины фактических затрат на ее изготовление, но и от способа  оценки готовой продукции при  ее отпуске со склада. Напомним, что  п.16 ПБУ 5/01 предусмотрено четыре способа  оценки:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних  по времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ЛИФО).

Способ, избранный предприятием для оценки списанной готовой  продукции, должен быть указан в его  учетной политике.

 

Счет 43 "Готовая продукция" корреспондирует со счетами:

 

по дебету		по кредиту
20	Основное производство	10	Материалы
23	Вспомогательные производства	20	Основное производство
29	Обслуживающие производства и хозяйства	23	Вспомогательные производства
40	Выпуск продукции (работ, услуг)	25	Общепроизводственные расходы
79	Внутрихозяйственные расчеты	26	Общехозяйственные расходы
80	Уставный капитал	28	Брак в производстве
91	Прочие доходы и расходы	44	Расходы на продажу
		45	Товары отгруженные
		76	Расчеты с разными дебеторами и кредиторами
		79	Внутрихозяйственные расчеты
		80	Уставный капитал
		90	Продажи
		94	Недостачи и потери от порчи  ценностей
		97	Расходы будущих периодов
		99	Прибыли и убытки

 

При учете готовой продукции  по фактической себестоимости поступление  последней на склад отражается следующей  проводкой:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
43	20	Принята к учету готовая  продукция

 

1.3.Учет готовой продукции по нормативной себестоимости

В отраслях с массовым и  серийным характером производства широкой  номенклатуры готовой продукции  в целях аналитического учета  и учета в местах хранения готовой  продукции предприятия в качестве учетной цены используют нормативную  себестоимость. Нормативная себестоимость, как правило, бывает меньше фактической  себестоимости.

Разница между фактической  и нормативной себестоимостью называется отклонением и отражается либо на счете 43 "Готовая продукция", либо на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Следовательно, учет готовой  продукции по нормативной себестоимости  можно вести как с использованием счета 40, так и помимо него.

Основное отличие этих двух способов состоит в следующем. При учете отклонений на счете 43 в бухгалтерском балансе остатки  готовой продукции на конец отчетного  периода отражаются по фактической  себестоимости, а при отражении  отклонений на счете 40 - по нормативной  себестоимости. Напомним, что п.59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ <3> разрешает отражать в балансе остатки готовой продукции как по фактической, так и по нормативной себестоимости.

1.3.1 Учет готовой  продукции по нормативной себестоимости

без использования  счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

В данном случае на синтетическом  счете 43 отдельно отражается нормативная  себестоимость готовой продукции  и отдельно по субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой  продукции от учетной цены" по однородным группам готовой продукции  учитываются отклонения.

При списании готовой продукции  со счета 43 необходимо рассчитать сумму  отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе, с помощью формулы:

 

Сумму отклонений, которая  подлежит списанию, определите по формуле:

 

┌───────────────────────┐   ┌───────────────────────┐   ┌───────────────┐

│                       │   │Процент отклонения фак-│   │Сумма отклоне- │

│Учетная  цена продукции │ x │тической  себестоимости│ = │ний, подлежащая│

│                       │   │продукции от ее учетной│   │списанию       │

│                       │   │цены                   │   │               │

└───────────────────────┘   └───────────────────────┘   └───────────────┘

Процент отклонения фактической  себестоимости продукции от ее учетной  цены рассчитайте так:

 

┌─────────────────────┐   ┌───────────────────────────┐         ┌─────────┐

│Отклонение по готовой│   │Стоимость готовой  продукции│         │Процент  │

│продукции  на  начало│   │по учетной  цене  на  начало│         │отклоне- │

│месяца               │   │месяца                     │         │ния  фак-│

│       +             │   │             +             │         │тической  │

│                     │ : │                           │ x 100 = │себестои-│

│Отклонение по готовой│   │Стоимость готовой  продукции│         │мости    │

│продукции,  поступив-│   │по учетной цене,  поступив-│         │продукции│

│шей  на склад в отчет-│   │шей на склад в отчетном ме-│         │от ее    │

│ном  месяце           │   │сяце                       │         │учетной  │

│                     │   │                           │         │цены     │

└─────────────────────┘   └───────────────────────────┘         └─────────┘

 

Суммы отклонений, относящиеся  к отгруженной продукции, учитываются  на том же счете, что и отгруженная  продукция. Если нормативная себестоимость  готовой продукции меньше фактической, то оформляется дополнительная проводка на сумму отклонения.

1.3.2 Учет готовой  продукции по нормативной себестоимости

с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

В этом случае готовая продукция, произведенная  и сданная на склад, отражается на счете 43 по нормативной себестоимости  следующей проводкой:

Дебет 43 Кредит 40.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается  фактическая себестоимость изготовленной  продукции в корреспонденции  со счетами учета затрат:

Дебет 40 Кредит 20.

В конце месяца дебетовые  и кредитовые обороты счета 40 сопоставляют и выявляют отклонение фактической  себестоимости выпущенной продукции  от нормативной себестоимости. Распределять сумму отклонений между остатком готовой продукции на складе и  отгруженной продукцией не нужно. На конец отчетного периода счет 40 закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что  вся сумма отклонений фактической  себестоимости готовой продукции  от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.