Учет готовой продукции и ее реализация

• в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу");

• г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета "Расходы на продажу" с кредита счета учета вспомогательных производств.

 Расходы по транспортировке  готовой продукции, выполненные  сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета  учета расчетов с кредита соответствующих  счетов учета денежных средств  или подотчетных сумм, включая  уплаченные суммы налога на  добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению  покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше  счета учета расчетов с отнесением  в дебет счета расчетов с  покупателями, включая величину  налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней  транспортной организации. Эта сумма  налога на добавленную стоимость  предъявляется к оплате покупателю  продукции.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета "Расходы на продажу", а соответствующая сумма списывается в дебет счета "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".

 Часть готовой продукции  организация может направлять  на собственные нужды, в том  числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств  и хозяйств, на другие хозяйственные  нужды. Такие материальные ценности  приходуются по их фактической  производственной себестоимости  в дебет соответствующих счетов  по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего  назначения) с кредита счета "Готовая  продукция".

 

 

 

 

 

 

2 Учет выпуска готовой продукции

2.1 Учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости.

 

Рассмотрим учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Счет 43 «Готовая продукция» имеет два субсчета: 43.1 «Готовая продукция по плановой себестоимости»; 43.2 «Отклонения плановой себестоимости готовой продукции от фактической себестоимости». 

Рассмотрение темы проведем на примере:

На предприятии, выпускающем большой ассортимент готовой продукции, сложилась следующая ситуация:

Остаток готовой продукции в местах хранения на начало отчетного периода, исчисленный в суммах плановой себестоимости, составляет 3 000 000 рублей (дебетовое сальдо счета 43.1 на начало отчетного периода)

Отклонение плановой себестоимости от фактической себестоимости в части остатка готовой продукции на начало отчетного периода составляет 100 000 рублей (дебетовое сальдо счета 43.2 на начало периода). Данная величина отклонения говорит о перерасходе фактического производства относительно плановых показателей.

Выпуск готовой продукции, исчисленный в плановой себестоимости, составляет 12 000 000 рублей за отчетный период (кредитовый оборот счета 40 за отчетный период)

Плановая себестоимость реализованной продукции за отчетный период составляет 13000 000 рублей (кредитовый оборот счета 43.1 в корреспонденции со счетом 90.2 «Себестоимость продаж»).

По данным производства, фактическая себестоимость выпущенной продукции за отчетный период составляет 11 500 000 (дебетовый оборот счета 40 за отчетный период).

Величина отклонения плановой себестоимости от фактической себестоимости за отчетный период составляет: 11 500 000 – 12 000 000 = -500 000 рублей (кредитовое сальдо счета 40 после отражения фактической себестоимости). Данная величина отклонения говорит об экономии производственных расходов.

Рассчитаем коэффициент отклонения, определяющий величину суммы отклонения, приходящуюся на рубль плановой себестоимости остатков и выпуска готовой продукции.

К (отклонения) = (СН 43.2+СК 40)/(СНД 43.1+КО 40).

• СН 43.2 – сальдо счета 43.2 на начало отчетного периода;

• СК 40 – сальдо счет 40 после отражения в учете фактической себестоимости выпущенной продукции;

• СНД 43.1 – дебетовое сальдо счета 43.1 на начало отчетного периода;

• КО 40 – кредитовый оборот счета 40 за отчетный период.

Таким образом:

К (отклонения) = (100 000 + (-500 000))/ (3 000 000 + 12 000 000) = -0.027.

Рассчитаем величину отклонения, приходящуюся на реализованную продукцию, т.е. сумму отклонения, которая должна быть отражена на счет 90.2. Исходя из проведенных расчетов, на рубль плановой себестоимости готовой продукции приходится 0.027 рубля отклонений. Знак минус говорит о факте экономии фактических производственных расходов по отношению к плановым расходам.

В (отклонения) = С (реализации)*К (отклонения).

• С (реализации) – плановая себестоимость реализованной продукции за отчетный период

• К (отклонения) – коэффициент отклонения.

Таким образом:

В (отклонения) = 13 000 000 * -0.027 = -351 000 рублей. Знак минус означает экономию (кредитовое сальдо счета 43.2 после закрытия счета 40).

Фактическая себестоимость реализованной за отчетный период продукции составляет:

13 000 000 рублей – 351 000 рублей = 12 649 000 рублей.

Величина отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции, на конец отчетного периода составляет:

400 000 – 351 000 = 69 000 рублей. Данная  сумма является кредитовым сальдо  счета 43.2 на конец отчетного периода  после отражения всех вышеперечисленных  операций.

Фактическая себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода в местах хранения составит:

3 000 000 + 12 000 000 – 13 000 000 – 69 000 = 1 931 000 рублей.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки, отражающие данную ситуацию.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
43.01	40	Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости	12 000 000 (плановая себестоимость)	Акт выпуска готовой продукции
90.2	43.01	Плановая себестоимость реализованной продукции. Проводка делается при отражении факта реализации.	13 000 000 (плановая себестоимость)	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
40	20	Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции	11 500 000 (фактическая себестоимость)	Калькуляция себестоимости
43.02	40	Корректируем себестоимость выпущенной продукции	-500 000 (отклонение)	Бухгалтерская справка-расчет
90.2	43.02	Корректируем себестоимость реализации продукции на рассчитанную величину отклонения	-351 000 (отклонение)	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

2.2 Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости.

 

При учете выпуска готовой продукции по фактической себестоимости необходимо при отражении, в проводках, указать статьи и элементы затрат, составляющие себестоимость продукции. При учете по фактической производственной себестоимости указываются как прямые производственные расходы (материальные, зарплата работников производства, амортизация производственных ОС и т.п.) так и косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Существует методика, при которой в калькуляции себестоимости отражаются только прямые производственные расходы (сокращенная производственная себестоимость). Данная методика несколько облегчает учет выпуска готовой продукции. Счет 43 «Готовая продукция» при учете готовой продукции по фактической себестоимости подразделять на субсчета не требуется.

 Таблица 2. Бухгалтерские проводки, отражающие выпуск готовой продукции по фактической себестоимости.

Счет Дб	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
43	20	Проводки, отражающие выпуск готовой продукции основного производства. В аналитике счета 20 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость	Сумма фактической себестоимости	Акт выпуска готовой продукции
43	23	Проводки, отражающие выпуск готовой продукции вспомогательных производств. В аналитике счета 23 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость	Сумма фактической себестоимости	Акт выпуска готовой продукции
43	29	Проводки, отражающие выпуск готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств. В аналитике счета 29 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость	Сумма фактической себестоимости	Акт выпуска готовой продукции

 

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 20 - Основное производство

• 40 - Выпуск продукции (работ, услуг)

• 23 - Вспомогательные производства

• 29 - Обслуживающие производства и хозяйства

• 43 - Готовая продукция

• 43.01 - Готовая продукция по плановой себестоимости

• 43.02 - Отклонения плановой себестоимости от фактической себестоимости

• 90 - Продажи

• 90.2 - Себестоимость продаж

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет реализации готовой продукции. Бухгалтерские проводки

 

Рассмотрим отражение реализации готовой продукции, как наиболее часто встречающуюся операцию. Реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки и отражается аналогично операциям продажи товаров.

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на готовую продукцию от производителя к покупателю происходит в момент отгрузки продукции.

В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает реализацию готовой продукции, в которой момент оплаты происходит после момента отгрузки продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.

Второй вариант проводок отражает реализацию готовой продукции, в которой момент оплаты происходит до момента отгрузки продукции. В данной ситуации у производителя возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, отгружая продукцию. Таблица 3.

Ссчет Дт	Ссчет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
1. Реализация готовой продукции  с оплатой после отгрузки (передачи)
990.2	443	В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции	Себестоимость готовой продукции	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
662.01	990.1	В проводке отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС	Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС)	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)  Счет фактура
990.3	668.2	В проводке отражается сумма НДС на реализованную продукцию	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)  Счет фактура  Книга продаж
551	662.01	В проводке отражается факт погашения задолженности за отгруженную продукцию	Продажная стоимость готовой продукции	Банковская выписка  Платежное поручение
2. Реализация готовой продукции  по предоплате
551	662.02	Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию	Сумма предварительной оплаты	Банковская выписка  Платежное поручение
776	668.2	Начисляется НДС с предварительной оплаты	Сумма НДС	Платежное поручение  Счет фактура  Книга продаж
990.2	443	В проводке отражается отгрузка готовой себестоимости продукции. Сумма зависит от методики оценки выпуска готовой продукции	Себестоимость продукции	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
662.1	990.1	Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС	Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС)	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)  Счет фактура
990.3	668.2	Начисляется сумма НДС на реализованную продукцию	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)  Счет фактура
662.02	662.01	Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию	Сумма предварительной оплаты	Бухгалтерская справка-расчет
668.2	776	Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты	Сумма НДС	Счет фактура  Книга покупок