Учет готовой продукции и ее реализации

Для учета процесса реализации применяются: активный счет 45 «Товары отгруженные»; счет 90 «Реализация»; счет 99 «Прибыли и убытки» , счет 44 'Расходы на реализацию' .

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется, если предприятие ведет учет выручки по моменту оплаты, т.е. согласно договору поставки право владения и распоряжения продукцией не переходит к покупателю в момент сдачи к перевозке, а только после оплаты. По дебету счета 45 отражается фактическая с/с отгруженной продукции, а по кредиту - списание фактической с/с отгруженной продукции.

Счет 90 «Реализация» применяется, если учет ведется по моменту отгрузки.

К счету 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90-6 Экспортные пошлины

90-9 «Прибыли или убытки от реализации».

Организации в учетной политике могут выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

• по моменту отгрузки;
• по моменту оплаты.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
а) по моменту отгрузки
90-2	43	Отражена фактическая себестоимость реализованной продукции
90-2	20, 23, 21	Отражена фактическая себестоимость выполненных работ, услуг
62	90-1, 91	Начислена выручка покупателями за реализацию продукции, работ, услуг
51, 52	62	Поступила выручка от покупателей на счета
90-3	68	Начислен НДС (по одной из утвержденных ставок)
90-4	68	Акцизы (при производстве подакцизных товаров)
90-5	68	Произведен целевой платеж в бюджет в размере 3 %
90-9 (99)	99 (90-9)	Прибыль или убыток - определен финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг
б) по моменту оплаты
45	43, 20, 23	Отгружена готовая продукция, выполнены работы, услуги, по фактической себестоимости.
51	90-1	Зачислена выручка, поступившая от покупателей на счета предприятия
90-2	45	Списана в реализацию фактическая себестоимость отгруженной продукции
90-3, 5	68	Учтены налоги в пользу бюджета
45	60	Отражены транспортные расходы, оплаченные сторонней организацией сверх отпускной цены
51	45	Отражена сумма средств, поступивших от покупателей в уплату транспортных расходов, не включаемых в объем выручки
90	44	Отражены расходы по реализации
90-9 (99)	99 (90-9)	Определен финансовый результат

 

Если предприятие использует метод «по оплате», то после истечения 60 дней со дня отгрузки продукции (работ, услуг) следует оплатить авансовый платеж по НДС и составить корреспонденцию: Дт сч. 76, 97, 98 Кт сч. 68 - начислен авансовый платеж по НДС.

После поступления денег на расчетный счет от покупателей вышеуказанная корреспонденция сторнируется и НДС уплачивается и рассчитывается в установленном порядке. Если реализуется продукция (работы, услуги) нерезидентам, то НДС рассчитывается по курсу НБ РБ на дату исполнения 60 дней со дня отгрузки. Если при заключении договора поставки включается предоплата под поставку продукции, то в учете следует применять счет 62 субсчет «Авансы полученные».

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
51, 52, 55-3	62-4	Получена предоплата от покупателей за реализованную продукцию
90	43, 20, 23	Реализована продукция (работы, услуги) по фактической себестоимости
62-4	62	Зачет ранее полученной предоплаты в счет суммы отгруженной продукции (работ, услуг)
51, 52, 55-3	62	Произведен окончательный расчет покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги)
90	68	Отражены налоги
90-9 (99)	99 (90-9)	Определен финансовый результат

 

На счете 90 «Реализация» сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период (месяц, год) в накопительном порядке, т.е. в течение года субсчета не закрываются. По окончании отчетного периода (месяца) путем сопоставления суммы оборотов по дебету счета 90 субсчета 2, 3, 4, 5 и кредиту оборота счета 90-1 определяется финансовый результат, который ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В результате счет 90 ежемесячно закрывается, а субсчета остаются открытыми и закрываются в конце отчетного года оборотами за декабрь внутренней записью 90-9 - 99 (99 - 90-9).

Поэтому для отражения операций по реализации продукции следует вести ведомость (табл. 88).

Таблица

Ведомость учета реализации продукции

Субсчета	Корреспондирующий счет	Обороты за январь		Обороты за февраль		…	Обороты за декабрь
		Дт	Кт	Дт	Кт		Дт	Кт
90-1
Итого
90-2
Итого:

 

4. Учет товарообменных операций

 

Товарообменными являются операции, осуществляемые в рамках договоров, в т.ч. и внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции (работ, услуг) на эквивалентное по стоимости количество другого товара, и предусматривающие полный или частичный расчет в товарной форме.

Учетная цена является ценой отпускаемого (экспортируемого) товара и устанавливается в белорусских рублях. Учетная цена определяется следующим образом:

• при обмене товара собственного производства отпускная цена определяется как цена производителя товара, обеспечивающая возмещение ему экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов и прибыли;
• при обмене иного товара определяется как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок. Датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара, которая оформляется определенными документами: таможенные декларации, накладная; либо дата выполнения каждого этапа работ, услуг, которые оформляются приемо-сдаточными актами. Основанием для записи в бухгалтерском учете являются документы, подтверждающие отгрузку и поступление товаров, коммерческие счета с пометкой «без оплаты», документы на оплату расходов, связанных с товарообменными операциями.При товарообменных операциях используется метод по отгрузке.

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10, 41	60, 76	Поступили материальные ресурсы, товары в порядке товарообменных операций, исходя из учетной цены отгруженных товаров, без учета НДС
18-31	60, 76	На сумму НДС
62, 76	91, 90	Отгружена продукция, работы, услуги и другие материальные ценности в порядке товарообменных операций в размере учетной цены отгруженной продукции, работ, услуг. При товарообменных операциях применяется метод учета выручки по отгрузке
91, 90	43, 20, 23, 01	Отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции, работ, услуг, товаров
60, 76	62, 76	Произведен взаимозачет задолженности по товарообменным операциям
91-9, 90-9 (99)	99 (90-9, 91-9)	Отражен финансовый результат
18-32 68	18-1 18-2	НДС к зачету Зачет НДС

 

5. Учет расходов на реализацию

 

В процессе сбыта продукции, т.е. ее отгрузки и передачи покупателям возникают расходы на реализацию. Они относятся к расходам по обычной деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на реализацию в сумме производственной себестоимости образуют полную фактическую себестоимость продукции, которая рассчитывается при составлении отчетных калькуляций. Существуют следующие номенклатуры статей расходов на реализацию:

В производственных организациях:

по организации сбыта (маркетинговые услуги);

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

рекламные, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и другие);

представительские;

другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Для учета расходов на реализацию предназначен активный счет 44 «Расходы на реализацию». К нему открываются два субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

Учтенные коммерческие расходы подлежат распределению. Расходы на тару, упаковку и транспортировку продукции включаются прямо в себестоимость реализации продукции согласно первичным документам. Если невозможно применить прямой метод распределения, то используют косвенный способ, т.е. согласно базе распределения (вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость и пр.). База распределения определяется согласно отраслевой инструкции по калькулированию. В зависимости от выбранной предприятием учетной политики по определению выручки от реализации продукции учтенные расходы на реализацию со счета 44 «Расходы на реализацию» относят:

1) если предприятие определяет выручку от реализации по моменту отгрузки, то вся сумма коммерческих расходов со счета 44 списывается на субсчет 90-2;

2) если по моменту оплаты, то коммерческие расходы списываются со счета 44 на счет 45 в части, приходящейся на отгруженную продукцию, поэтому на счетах 44, 45 может быть дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса имеющиеся остатки со счета 44 присоединяются к товарам отгруженным (сч. 45) без составления корреспонденции счетов

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
44	10	Списаны материалы на упаковку продукции на складе
44	23	Списаны услуги вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции по назначению
44 18-31	76 76	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке продукции
76	51	Произведены расчеты со сторонними организациями
18-32	18-31	Приняты суммы НДС к зачету
44	70, 68, 69	Отражены расходы по погрузо-разгрузочным работам, выполненным работниками предприятия
44	71	Отражены командировочные расходы в пределах установленных норм по транспортировке готовой продукции (экспедиторам)
90	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту отгрузки
45	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту оплаты