Учет формирования и распределения прибыли

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль.

Балансовая прибыль — это сумма прибылей (убытков) предприятия, как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина "балансовая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль  включает три укрупненных элемента:

• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
• прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия;
• финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Финансовые результаты от внереализационных операций - это  прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовый результат  определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным  операциям.

Налогооблагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с законодательством.

Чистая прибыль - прибыль  предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и  платежей в федеральный и местные  бюджеты.

Таким образом, в условиях перехода к рынку и в его  дальнейшем становлении прибыль  является основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия.

 

2. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ  

 

Процесс формирования, распределения  и использования прибыли в  РФ регламентируется обширной нормативно-правовой базой. Основными нормативно-правовыми документами, определяющими порядок учета формирования прибыли коммерческой организации в РФ являются: ГК РФ, НК РФ, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Налог на прибыль», Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утв. Приказом Минфина №180 от 1.07.2004

При этом базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими прибыль организации, являются доходы и расходы организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В ПБУ 9/99 дана классификация доходов  организации в зависимости от их характера, условий получения  и направлений деятельности.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

Наиболее точная классификация  доходов для целей учета представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация  доходов для целей бухгалтерского учета

 

Доходы организации (ПБУ 9/99)
От обычных видов деятельности	Прочие доходы
Выручка от продажи продукции и  товаров, поступления, связанные с  выполнением работ, оказанием услуг	Поступление, связанное с: предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации* предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности* участием в уставных капиталах других организаций* прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками. * В случае, если данный вид  деятельности не является основным (иначе относят к расходам по  обычным видам деятельности). штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы. Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Не признаются доходами организации:
сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам; в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

 

Для целей бухгалтерского учета  организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из требований Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Признание в бухгалтерском учете выручки осуществляется в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», рассмотренное в таблице 2.

Таблица 2 - Условия принятия к учету доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

 

Выручка принимается к учету  при единовременном выполнении условий:

Расходы принимаются к учету  при единовременном выполнении условий:

1. У организации есть право  на получение выручки, вытекающее  из условий договора или подтвержденное иным образом; 2. Сумма выручки может быть  надежно оценена; 3. Существует уверенность в том,  что в результате конкретной  операции увеличатся экономические  выгоды организации; 4.Право собственности на товар,  работу, услугу перешло к покупателю; 5.Сумма расходов, связанных с  полученными доходами должна  быть определена. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность  за полученный актив.

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2. Сумма расхода может быть  определена; 3. Существует уверенность в том,  что в результате конкретной  операции уменьшатся экономические  выгоды организации. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

 

В соответствии с ПБУ 9/99 авансы в счет оплаты продукции  относятся к поступившим активам, которые не относятся в состав доходов организации. При зачислении авансовых платежей на расчетный счет возникает кредиторская задолженность организации перед покупателем по отгрузке готовой продукции. Сумма возникшей задолженности не включается в доход организации.

Следует обратить внимание: при осуществлении некоторых видов деятельности (Таблица 3) выручка признается при одновременном выполнении не всех пяти перечисленных условий, а только трех из них, приведенных в п.1 - 3. Такими видами деятельности являются:

• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• участие в уставных капиталах других организаций.

Важно также учесть, что согласно п. 13 ПБУ 9/99 выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи  конкретного изделия признается по мере готовности, если есть возможность  определить готовность работы, услуги, изделия.

Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности, должен быть отражен в учетной политике организации.

Для отражения в бухгалтерском  учете выручки от продажи необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию покупателю. Это могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акт выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.

В хозяйственной деятельности организаций  нередки случаи, когда покупатель продукции, товаров, работ и услуг  погашает свою задолженность перед  поставщиком не полностью. В тех  случаях, когда величина поступлений  и (или) дебиторской задолженности показывает выручку лишь частично, выручка в бухгалтерском учете поставщика определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.

Уставом организации  предметом деятельности организации  является оптовая торговля на внутреннем и внешнем рынках, что является основанием отнесения поступлений от  продажи товаров к выручке, включаемой в доходы по обычных  видам деятельности.

Представление имущества во временное пользование  по договору аренды не является предметом  деятельности. Поступления в виде арендных платежей относится к прочим поступлениям.

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». В соответствии с данным Положением расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии определенных условий, отраженных в таблице 3.

Согласно ПБУ 10/99  выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются на следующие виды:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Наиболее точная классификация расходов для целей учета представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Классификация расходов для целей бухгалтерского  учета

 

Расходы организации (ПБУ 10/99)
По обычным видам деятельности	Прочие расходы
Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.    Группировка по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.	Выбытие активов, связанное с: предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *; участием в уставных капиталах других организаций *; с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов; отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; * В случае, если данный вид  деятельности не является основным (иначе относят к расходам по  обычным видам деятельности) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие. Расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  т.п.).
Не признаются расходами организации:
суммы на приобретение (создание) внеоборотных активов; вклады в капиталы других организаций; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам; в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка; в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

 

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

 

2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

 

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных  видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Выручка определяется предметом деятельности в соответствии с уставом организации.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если организация осуществляет виды деятельности, не указанные в  учредительных документах, то при  определении основного вида деятельности организации должна применить правило существенности: если величина полученного дохода от деятельности, не указанной в уставных документах, составляет 5 % и более, то эти доходы должны формировать доходы от обычных  видов деятельности.

Классификация видов доходов на основании предметов деятельности, которыми занимается организация, представлена в таблице 4.

Таблица 4– Классификация видов доходов от обычных видов деятельности

 

Предмет деятельности организации	Вид дохода
Продажа товаров и продукции.	Выручка от продаж товаров и продукции.
Выручка от продаж товаров и продукции.	Поступление от выполнения работ, оказания услуг.
Предоставление за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов по договору аренды.	Арендная плата - поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.
Предоставление за плату прав, возникающих  из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.	Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.
Участие в уставных капиталах других  организаций.	Доходы и дивиденды - поступления, получение которых связано с  этой деятельностью.