Учет формирования финансовых результатов

а) готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

б) работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

в) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

г) строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;

д) товарам;

е) услугам по перевозке грузов и пассажиров;

ж) транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

з) услугам связи;

и) предоставлению за плату  во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации), и т.д.

Сумма выручки от продажи  продукции, товаров и оказания услуг отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг) списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» в дебет счета 90  «Продажи». К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «НДС»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитываются себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам к счету 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списываются с субсчёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». В итоге синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётные даты не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

1.4. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы. Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

К прочим доходам относятся:

• доходы от продажи основных средств: Д62-К91/1(задолженность покупателя по оплате основного средства), Д51-К62(оплачен покупателем счет на продаваемый объект), Д91/9-К99(выявлена прибыль от продажи основного средства);
• доходы от продажи нематериальных активов:Д62-К91/1(отражена задолженность покупателя за объект нематериальных активов, проданный по стоимости, указанной в договоре), Д51-К62(поступили денежные средства от покупателя);
• стоимость безвозмездно полученного имущества: Д10, 08,41-К98, или Д50, 51, 52-К98(рыночная стоимость поступивших средств), Д98-К91/1(списаны доходы будущих периодов с состав прочих доходов);
• штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам: Д60-К91/1(начислен штраф поставщику), Д62-К91/1(начислен штраф покупателю), Д76-К91/1(учтены в прочих доходах штрафные санкции за нарушение договора в сумме, признанной покупателем);
• курсовые разницы:Д52-К91/1(отражена положительная курсовая разница);
• прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном периоде:Д60, 62, 71, 76-К91/1( прибыль прошлых лет выявлена в отчетном периоде);
• кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие задолженности с истекшим сроком ко взысканию:Д60, 62, 71,73, 76-К91/1(списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию).
• И другие доходы.

К прочим расходам относятся:

• расходы, возникшие при выбытии основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов:Д91/2-К01, 04(списана остаточная стоимость), Д91/2-К68(НДС ), Д91/2-К60(демонтаж, выполненный сторонней организацией);
• расходы от безвозмездной передачи имущества:Д91/2-К10, 41, 43, 01, 04, 08 ит.д.(списана остаточная стоимость);
• штрафы, пени, неустойки по договорам, уплаченные:Д91/2-К60, 62, 76( учтены в прочих расходах штрафные санкции)¹;
• курсовые разницы:Д91/2-К52(отражена отрицательная курсовая разница);
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде:Д91/2-К60, 62, 71, 73, 76(убыток прошлых лет выявлен в отчетном периоде);
• перечисление средств на благотворительность, на организацию отдыха сотрудников, спортивные мероприятия и другие:Д91/2-К10, 02, 60, 68,76;
• другие аналогичные расходы.

1.5 Учет  формирования и использования  финансовых результатов

Конечный финансовый результат  складывается из прибыли(убытка) от продажи продукции, работ, услуг, а также доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат учитывается в течении года на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом (т.е. за период с 1 января по 31 декабря отчетного года). В течении года из полученной прибыли уплачивается налог на прибыль Д99-К68. В конце года заключительными записями, датируемыми 31 декабря отчетного года, полученный за год финансовый результат (из которого уже вычтены налоги на прибыль) переносится на специальный счет 84 «Нераспределенная прибыль» для учета его движения в следующем году. Данная процедура получила название «реформация баланса». Учет формирования и использования финансовых результатов предприятия предполагает:

• своевременное отражение полученных доходов и понесенных расходов ;
• правильное исчисление финансового результата хозяйственной деятельности предприятия;
• своевременное исчисление и перечисление налога на прибыль;
• правильное исчисление финансового результата за год.

Финансовый результат  от основной деятельности предприятия  определяется на активно-пассивном  бессальдовом сопоставляющем счете 90 «Продажи» путем сопоставления доходов и расходов от этих видов деятельности. Записи на счете 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по субсчету 90.2 определяется финансовый результат : прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Это финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на отчетную дату, в то время как как другие субсчета имеют сальдо, накапливаемое в течение отчетного года:

• на субсчете 90.1-сальдо только кредитовое;
• на субсчете 90.2-сальдо только дебетовое;
• на субсчете 90.9- может быть либо дебетовым(отражает сумму списанной на счет 99 прибыли), либо кредитовым(показывает сумму списанного на счет 99 убытка).

По завершении отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90.9, закрываются  внутренними записями на субсчет 90.9. Иными словами, счет 90 «Продажи»  и все его субсчета на конец  отчетного года будут закрыты, и  со следующего года накопление сальдо по всем субсчетам начинается заново. Такой порядок организации аналитического учета по счету 90 «Продажи» позволяет значительно упростить процесс составления второй формы бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», поскольку сальдо, накапливаемое по каждому отдельному субсчету, соответствует показателям, которые должны быть отражены в этой форме, составляемой нарастающим итогом, в разделе «Расходы и доходы по обычным видам деятельности»:

• выручка без НДС (счет 90.1-счет 90.3);
• себестоимость (счет 90.2);
• валовая прибыль (счет 90.9 или выручка –себестоимость).

При этом аналитический учет по счету 90 «продажи» организуется по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Прочие доходы и расходы  предприятия отражаются на активно-пассивном  бессальдовом сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». Порядок отражения операций на счете 91 идентичен порядку учета на счете 90:

• записи по субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года;
• ежемесячно путем сопоставления суммарных дебетовых и кредитовых оборотов по в<span class="List