Учет финансовых вложений

При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету. [4]

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. [7]

Первоначально стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

1. вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
2. вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально, Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. [20]

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). [12]

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

-по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

-по средней первоначальной стоимости;

-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). [4]

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам. [12] (Пример 1)

 

Пример 1

На 1 января 2010 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» численность 100 акций ОАО «Парадиз» на общую сумму 300000 руб. Акции ОАО «Парадиз» не обращаются на рынке ценных бумаг.

В течение января 2010 года ООО «Альфа» еще докупило акции ОАО «Парадиз», в частности:

- 20 января - 50 акций по  цене 3000 руб;

- 21 января - 30 акций по  цене 3500 руб.

При этом 17 января ООО «Альфа» продало 110 акций ОАО «Парадиз». В учетной политике для целей  бухгалтерского учета ООО «Альфа» записано, что ценные бумаги списываются по средней первоначальной стоимости. В конце 2010 года она составила:

(300000 руб. + 50 шт. * 3000 руб./ шт. + 30 шт. * 3500 руб./ шт.) : 180 шт. = 3083 руб. 33 коп.

Таким образом, общая стоимость проданных акций ровна 339166 руб. 30 коп. (3083 руб. 33 коп. * 110 шт.) [13, 20]

Кроме того, ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, можно списывать по первоначальной стоимости тех, которые куплены раньше (способ ФИФО). То есть предполагается, что ценные бумаги, приобретенные по времени раньше, должны и продаваться раньше. (Пример 2)

 

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в учетной политике для целей  бухгалтерского учета ООО «Альфа» установлено, что списанные ценные бумаги оцениваются способом ФИФО.

При этом на конец января 200 года на балансе ООО «Альфа» числится 70 акций ( 100 + 50 + 30 - 110) ОАО «Парадиз». Их стоимость равна:

30 шт. * 3500 руб./ шт. + 40 шт. * 3000 руб./ шт. = 225000 руб.

Общая стоимость проданных ценных бумаг составит:

300000 руб. + 50 шт. * 3000 руб./ шт. + 30 шт. * 3500 руб./ шт. – 225000 руб. = 330000 руб.

А первоначальная стоимость одной акции по ФИФО будет ровна:

330000 руб. : 110 шт. = 3000 руб. [13, 20]

 

 

1.3 Законодательное и нормативное регулирование финансовых вложений

 

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. Основными его целями являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;

2) Закон «О рынке ценных  бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от  28.12.2002г.) Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг;

3) Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями). Он является одним из наиболее важных правовых документов в стране. Именно он регулирует все, что связано с правами и обязанностями физических и юридических лиц относительно обязательств по договорам, вопросов собственности, аренды, авторских прав, банковских вкладов и наследства.

Это единый и систематизированный акт, основными принципами решения вопросов в котором являются равенство, независимость воли и имущественная самостоятельность каждого из участников. Гражданский кодекс РФ регулирует отношения между физическими и юридическими лицами, а также в отдельных случаях споры, возникающие между государственными органами и муниципальными образованиями;

4) Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117. Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Первая часть НК РФ, посвященная общим принципам налогообложения, вступила в силу с 1 января 1999 года. Так, этот раздел кодекса регулирует наиболее общие вопросы, к примеру, виды налогов и сборов, которые взимаются в РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых инспекторов, ответственность за нарушения, обжалование решений контролирующих органов и многие другие важные вопросы.  Вторая часть НК РФ, в которой подробно указываются особенности сбора каждого из налогов, вступила в силу с 1 января 2001 года. Изначально Налоговый кодекс вступил в силу лишь с четырьмя главами, однако с 2001 практически ежегодно НК РФ дополнялся - вводились новые главы, регулирующие те или иные сферы налогообложения;

5) План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению (утверждено приказом  Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н). План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета;

6)Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н;

7) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с последующими изменениями и дополнениями. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете". Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

8) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552. Настоящее Положение устанавливает единые методологические основы определения затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов хозяйствующих субъектов - юридических лиц, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Положение разработано с учетом различий, которые возникают при исчислении затрат для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Основной целью бухгалтерского учета является исчисление затрат и определение финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов для определения их конкурентоспособности.

В Положении содержатся группировка затрат и основные правила формирования финансовых результатов;

9) Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.  Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 32н. . Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности;

10) Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99.  Утверждено приказом  Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

11) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 15.06.2000г. № 62.     В порядке,  предусмотренном  настоящей  инструкцией,   облагается прибыль  (превышение доходов над расходами),  полученная на территории Российской Федерации,  континентальном шельфе и в  экономической  зоне Российской  Федерации  и  в иных случаях,  предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

     Положения  настоящей инструкции не распространяются  на иностранные  юридические  лица  (компании,   фирмы,   любые   другие   организации, образованные    в   соответствии   с   законодательством   иностранных государств);

12) «Порядок отражения  в бухгалтерском учете операций  с ценными бумагами». Приказ Минфина  РФ 15.01.97 г. №2. В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг;

13) «О простом и переводном  векселе». Федеральный закон от 11.03.97 г. №48;

14) О формах бухгалтерской  отчетности организаций. Приказ  Минфина РФ от 13.06.95 г. №49. В нем утверждаются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

15) Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств.13.06.95 г. №49. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета;

16) Методические рекомендации  по применению главы 21 «Налог  на добавленную стоимость» Налогового  кодекса РФ. Утверждены Приказом  Минфина РФ по налогам и  сборам от 20.12.2000 г. № БГ - 3 - 03/ 447.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. Учет финансовых вложений

2.1 Первичный учет

 

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

- договор;

- акт приема-передачи;

- сертификат эмиссионной ценной бумаги;

- выписка со счета депо;

- выписка из реестра акционеров и др.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другие условия.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.