Учет финансовых вложений

Независимо  от цены, по которой приобретались  ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они  учитываются на счете 58, должна соответствовать  номинальной стоимости.

Выбытие облигаций

Списание облигаций с баланса организации является следствием как их продажи, так  и погашения. 

При выбытии  облигаций, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость  определяется исходя из последней оценки. 

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). 

При погашении  или продаже ценных бумаг их списывают  с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости  в момент продажи. Выручку от продажи  ценных бумаг зачисляют на счета  учета денежных средств с кредита  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли  и убытки".

Бухгалтерские проводки представлены в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов при 
списании облигаций с баланса инвестора

 

Содержание фактов хозяйственной  деятельности	Дебет	Кредит
1. Проданы облигации	91.2	58.2
2. Отражены дополнительные  расходы, связанных с продажей облигаций	91.2	76
3. Отражена выручка от продажи облигаций	50 (51)	91.1
4. Отражен финансовый результат:
- прибыль	91.9	99
- убыток	99	91.9

 

При операциях  с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может  возникать курсовая разница, если покупка  и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 

 

 

 

 

Заключение

 

В ходе курсовой работы была изучена теория учета  финансовых вложений в ценные бумаги, были представлены и раскрыты такие понятия как финансовые вложения, ценные бумаги, облигации.

К финансовым вложениям относятся приобретённые  предприятием ценные бумаги, вклады в  уставные капиталы других предприятий, займы, предоставленные другим предприятиям. Финансовые вложения бывают долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года).

Для синтетического учета финансовых вложений используются счет 58 "Финансовые вложения". Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

Финансовые  вложения предприятий в ценные бумаги могут производиться в акции  и облигации коммерческих предприятий, государственные ценные бумаги, финансовые векселя. Так, облигация закрепляет право держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию, в  предусмотренный ею срок номинальной  стоимости и фиксированного в  ней процента от этой стоимости.

Облигации числятся в организации до погашения  или до момента принятия решения  по их реализации. Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются  на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Начисление  дивидендов отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  по дивидендам". Поступившие дивиденды  отражают по дебету денежных средств  и кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".

К тому же при учете финансовых вложений в  облигации необходимо помнить: если первоначальная стоимость облигаций  выше номинальной стоимости, разница  списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случае приобретения облигаций  по цене ниже их номинальной стоимости  разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, Омега-Л, М, 2007.
2. Инструкция Минфина РФ от 03.03.92 №2 " О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории РФ".
3. Приказ Минфина РФ от 10.12.02 " Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02).
4. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие.-М.: Издательство Приор, 2003.
5. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - М. : Инфра - М, 2008.
6. Басов А.И., Галанов В.А. Рынок ценных бумаг: Учебное пособие. – 2-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2007.
7. Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2004.
8. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.
9. Козлова Е.П. Ценные бумаги.- М.: Ценные бумаги 2002.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2008.

¹ Гражданский кодекс Российской Федерации, Омега-Л, М, 2007

² Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие.-М.: Издательство Приор, 2003.

³ Гражданский кодекс Российской Федерации, Омега-Л, М, 2007

⁴ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.:ИНФРА-М, 2008.

⁵ Приказ Минфина РФ от 10.12.02 " Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02).

⁶ Козлова Е.П. Ценные бумаги.- М.: Ценные бумаги 2002 г.

⁷ Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - М. : Инфра - М, 2008.

⁸ Басов А.И., Галанов В.А. Рынок ценных бумаг: Учебное пособие. – 2-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2007

⁹ Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.