Учет финансовых вложений

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
1. Современный этап реформирования системы бухгалтерского    учета в Российской Федерации

Современный отечественный  бухгалтерский учет неуклонно следует по пути адаптации международных стандартов финансовой отчетности. Данная тенденция проявляется в принятии нового Плана счетов, появления новых и пересмотре ранее действовавших положений по бухгалтерскому учету, издании методических указаний и инструкций, внесении коррективов в законодательную базу.

Основными направлениями  развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации являются повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете  и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней всем заинтересованным пользователям. Первым законодательным документом, предписывающим сближение российской системы учета с международными стандартами, была Программа реформирования бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 [5].

К 2004 г. в российском обществе созрело понимание необходимости перехода к использованию МСФО и, по решению Правительства РФ, была разработана «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», одобренная приказом Министерства Финансов РФ от 01.07.2004 г. [19].  Согласно данной Концепции основными направлениями дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности являлись:

— повышение  качества информации, формируемой в  бухгалтерском учете и отчетности;

— создание инфраструктуры применения МСФО;

— изменение  системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

— усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

— подготовка и  повышение квалификации кадров в  сфере бухгалтерского учета и аудита.

Окончание срока действия Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу ознаменовало принятие законодательства о Международных стандартах финансовой отчетности, нового Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» и внесение изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Министерством Финансов было опубликовано Постановление  Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. №107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» [6]. В данном постановлении рассматривается процесс принятия решения о введении каждого документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации. Признание документов международных стандартов заключается в последовательном осуществлении следующих действий:

1. официальное получение от Фонда документа международных стандартов;
2. экспертиза применимости документа международных стандартов на территории Российской Федерации;
3. принятие решения о введение документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации;
4. опубликование документа международных стандартов.

Министерством Финансов РФ был издан приказ «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации». В соответствующем приказе четко прописаны правила введения и прекращения действия документов Международных стандартов финансовой отчетности.

К ним относятся:

1. международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
2. международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»;
3. международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» и другие.

Министерством Финансов принят Федеральный закон  от 06.12.11 г. №402 «О бухгалтерском учете» [4]. Документ вступает в силу с 01.01.13 г. Данный ФЗ регламентирует общие требования к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правого механизма регулирования бухгалтерского учета. В новом Законе основные положения из ранее принятого законодательного акта сохранены. Вместе с тем имеется ряд изменений в организации и ведении бухгалтерского учета. Некоторые из них:

— изменение состава объектов бухгалтерского учета;

— введение нового понятия «стандарт»;

— учетная политика и внутренние стандарты ведения бухгалтерского учета;

— переработка действующих ПБУ;

— введение системы внутреннего контроля в организации;

— применение системы «двойной записи»;

— ограничение прав руководителя и главного бухгалтера и другие.

Положения по бухгалтерскому учету регулярно обновляются, за последние три года Министерство Финансов приняло такие Положения, как:

— ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;

— ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;

— ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

Также некоторые  из Положений, принятых ранее, подверглись  изменениям в 2012 г.:

— Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).

Следующий этап развития бухгалтерского (финансового) учета и отчетности начинается с утверждения Приказом Минфина России от 30.11.11 г. №440 Плана Министерства финансов Российской Федерации на 2012—2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

В качестве главных направлений выделены:

1. повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности:

     — признание МСФО и разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации;

     — подготовка предложений о расширении сферы применения МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности путем распространения действия Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» на другие организации (профессиональные участники рынка ценных бумаг, акционерные инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, клиринговые организации, товарные биржи, биржевые посредники, биржевые брокеры, общественно значимые государственные унитарные предприятия и др.);

— определение перечня МСФО, непосредственно применяемых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица;

— принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО (по установленному перечню) для составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица;

— завершение приведения ранее принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствие с МСФО и другие;

2. совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности:

— обеспечение постоянного участия делового и профессионального сообщества в разработке нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита;

— обеспечение  изменений  системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, вытекающих из новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете»;

— приведение действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности в соответствие с Международными стандартами аудита;

— уточнение федеральных стандартов аудиторской деятельности в связи с изменениями в Международных стандартах аудита и другие;

3. развитие профессии:

— разработка предложений по расширению подготовки и повышению квалификации специалистов, занятых составлением, аудитом, использованием, контролем, надзором бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО;

— разработка предложений по внесению изменений в Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих (в части должностей, связанных с бухгалтерским учетом и аудиторской деятельностью), направленных на отражение современных требований в отношении применения МСФО;

— разработка предложений по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров и другие;

1. международное сотрудничество:

— обеспечение участия в деятельности  Фонда МСФО Участие в Межправительственной рабочей группе экспертов по международным стандартам учета и отчетности (Комиссия по инвестициям, технологии и смежным финансовым вопросам Совета по торговле и развитию ЮНКТАД);

— участие в Координационном совете по бухгалтерскому учету при Исполнительном комитете СНГ;

— сотрудничество с органами Европейской Комиссии в области бухгалтерского учета и аудита (в рамках Диалога Россия-ЕС по финансовой и макроэкономической политике);

— сотрудничество с зарубежными национальными органами регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита.

Подводя итоги  реформы бухгалтерского учета, можно  отметить такие достижения, как создание Института профессиональных бухгалтеров России, вступление России в Консультативный совет лондонского комитета по МСФО. РПБУ обогатилось рядом новых понятий, таких как «деловая репутация», «связанные стороны», «сегментная информация», «условные обязательства», почерпнув их из правил международных стандартов. Но самым главным достижением является то, что все большее число компаний стало само переходить на применение МСФО.

 Сближение с МСФО  является результатом ряда взаимозависимых процессов, которые были и будут приведены в действие для достижения желаемого результата. Применяемые в России МСФО, должны быть адаптированы к особенностям российской экономики.

Переход на МСФО обеспечит отчетность российских предприятий такими важными характеристиками, как понятность, сравнимость, надежность, что в свою очередь послужит для пользователей отчетности сокращением издержек, затрачиваемых на ее анализ. Но самым главным преимуществом перехода на МСФО является увеличение притока инвестиций в страну. В результате доступности инвесторам большего объема информации об объекте возможных вложений, риски инвестирования будут снижены. Применение МСФО значительно повышает эффективность управления и прозрачность компании, укрепляет систему корпоративного поведения и дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком. Это является необходимым для построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом.

2. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые  вложения — это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям относят:

— вклады в уставные капиталы других предприятий (в том числе дочерних), в ценные бумаги (акции, облигации) других предприятий, в процентные облигации государственных и местных займов, на депозитные счета банков, в сберегательные сертификаты;

— займы, предоставленные другим организациям;

— вложения имущества по договорам о совместной деятельности.

Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Финансовые вложения, не подтвержденные документально, должны учитываться обособленно.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [9], для принятия актива  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на эти вложения и на получение дохода по ним;
2. переход к организации рисков, связанных с этими вложениями;
3. способность приносить организации экономические выгоды в будущем.                                                                                                                    

Одним из основных видов  финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.