Учет финансовых результатов

Валовая прибыль в отличие от балансовой прибыли в составе внереализационных доходов и убытков учитывает уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пени, перечисленной в бюджет и внебюджетные фонды). Это связано с тем, что согласно закону о налогообложении предприятии, объектом налогообложения является также и валовая прибыль.

Некоторые затраты компенсируют за счет прибыли и не относят их к издержкам обращения. Общие затраты предприятия, входящие в состав издержек обращения и выплачиваемые за счет прибыли, принято называть экономическими издержками. Они превышают издержки обращения. В этом и заключается отличие экономической прибыли от валовой. До того, как рассчитать валовую прибыль, необходимо определить издержки обращения. Разница между валовым доходом и этими издержками - это и есть валовая прибыль. Экономическая прибыль предприятия будет отличаться от валовой прибыли на величину затрат, не включенных в издержки обращения.

Поэтому любое предприятие должно стремиться получить экономическую прибыль, которая является конечным показателем полученного совокупного дохода. Она показывает, что предприятие окупает свои расходы на производство и способно самостоятельно финансировать дальнейшее развитие.

Существует много показателей прибыльности предприятия и значений прибыли. Она определяется в процентах и уровнях. Но валовая прибыль - это один из главных показателей. Она определяет уровень дохода, полученного от основной деятельности. Это сумма доходов от реализации товаров, имущества, в том числе и основных фондов, совокупных доходов полученных от всех операций не связанных с реализацией, из которой вычтены все расходы, которые осуществлялись в результате этой деятельности.

Валовая прибыль определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету организация с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Для расчета этой суммы валовой прибыли организациями составляется справка о порядке исчисления строки расчета налога от фактической прибыли, в справке расшифровывается все суммы, прибавляемые к балансовой прибыли или вычитаемые из нее в целях определения налогооблагаемой суммы прибыли за отчетный период.

Кроме того, составляется расчет суммы налога на превышение фактической суммы прибыли за определенный период по сравнению с суммой прибыли, предполагавшейся к получению за это время. Это связано с тем, что в таком случае авансовые взносы налога из предполагавшейся прибыли оказываются меньше взносов, причитающихся по фактической прибыли за отчетный период. Сумма недоплаты рассматривается в этом случае как кредитование организации из бюджета. И с суммы недовнесенных организацией платежей по налогу на прибыль организации взимается в бюджет банковский процент по кредитам.

Сумма законодательных платежей по налогу на прибыль определяется исходя из разницы между суммой налога, причитающийся в бюджет по фактической прибыли, и суммой авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период, скорректированный на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом.

Если сумма авансовых платежей по налогу на прибыль окажется больше, чем причитается налога за отчетный период, определяется сумма, подлежащая возврату из бюджета также с учетом корректива ее на учетную ставку банка за пользование кредитом. Вместе с расчетом налога на прибыль организации представляют в налоговый орган расчет дополнительных платежей  из прибыли.

Дополнительные платежи в бюджет учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога от фактической прибыли не учитывается. Они уплачиваются в пятидневный срок со дня, установленного для представления баланса. Возмещение из бюджета излишне внесенных сумм налога на  прибыль производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей по налогу.

Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о финансовых результатах за соответствующий период.

В данном пункте, рассмотрены особенности финансовых результатов в малых организациях. Малым организациям рекомендуется вести учет финансовых результатов в Ведомости учета денежных средств и фондов ф. №В-4. Также в данном пункте рассмотрен учет налога на прибыль организации.

Так как данные о финансовых результатах организации являются основной информацией необходимой для организаций, взаимодействующих  с данной организацией, поэтому в данной главе, был рассмотрен порядок заполнения отчета о прибылях и убытках, который входит в состав годовой и квартальной отчетности организации.

 

2 Учет финансовых результатов

 

2.1 Финансово – экономическая характеристика СХА (колхоз) «Победа» и учетная политика

 

Сельскохозяйственная артель (колхоз) «Победа» зарегистрирован 1 апреля 1997 года, в соответствии с постановлением главы администрации Солнцевского района. Колхоз расположен недалеко от областного центра – города Курска и районного центра – поселка Солнцево в селе Субботино. Местоположение предприятия удобно по отношению к рынкам сбыта продукции и рынкам приобретения товарно-материальных ценностей, которые находятся в городе Курске, Курской области, а также за ее пределами.

Основной вид деятельности предприятия – производство и продажа сельскохозяйственной продукции. В пользовании предприятия находятся 2967 га сельскохозяйственных угодий, из них пашня – 2808 га. Почвенно-климатические условия, в которых находится хозяйство, благоприятны для возделывания большинства сельскохозяйственных культур Центрально-Черноземной зоны.

СХА (колхоз) «Победа» строит свою деятельность на основании Устава (Приложение Б) и действующего законодательства Российской Федерации. Представляет информацию о своей деятельности администрации Курской области, органам государственной статистики и налоговым органам, а также лицам, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для того чтобы более подробно ознакомиться с деятельностью предприятия проведем анализ производственного потенциала. Он позволяет определить условия деятельности предприятия, оценить их. Производственный потенциал любого предприятия характеризуется наличием производственных фондов, трудовых ресурсов, энергетических мощностей. При изучении производственного потенциала кооператива и обеспеченности его ресурсами использованы данные бухгалтерской отчетности за 2011-2013 годы (Приложения В, Г, Д). Показатели производственного потенциала кооператива представлены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Производственный потенциал СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Выручка от продажи продукции, работ, услуг - всего, тыс. р.	26136	24818	27755	106,2
Среднегодовая численность работников, человек	99	93	75	75,8
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	28682,5	28425	29369	102,4
Энергетические мощности, л.с.	9621	8471	7137	74,2
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	2967	2967	2967	100
в том числе пашни	2808	2808	2808	100
Наличие животных на конец года, голов:
крупного рогатого скота	345	376	422	125,5
в том числе коров	171	175	180	104,7

 

Показатели таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что в хозяйстве за исследуемый период имеет место рост выручки от продажи продукции (работ, услуг), а именно на 1619 тыс. руб., что составляет 6,2%, это связано в основном с увеличением цен на продукцию. Среднегодовая численность работников хозяйства уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 24 человека или 24,2%, а по сравнению с предыдущим годом на 6 человек. Сокращение рабочей силы происходит из-за того, что многие работники выходят на пенсию, а молодые кадры не стремятся работать в сельскохозяйственном производстве из-за низкой заработной платы.

Среднегодовая стоимость основных средств кооператива увеличилась на 686,5  тыс. руб. или на 2,4%. Энергетические мощности уменьшились на 25,8%, что связанно с износом техники и ее выбытием, при малой доле ее поступления.

Площади сельскохозяйственных угодий и пашни за исследуемый период не изменились. Поголовье крупного рогатого скота незначительно увеличилось, хозяйство уделяет внимание развитию животноводства.

Чтобы определить производственное направление и уровень специализации исследуемого предприятия необходимо рассмотреть структуру денежной выручки по основным видам продукции, представленную в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Размер и структура денежной выручки от продажи продукции (работ, услуг) в СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

Виды отраслей и продукции	2011 г		2012 г		2013 г		В среднем за 2011-2013 гг
	тыс. р.	в % к итогу	тыс. р.	в % к итогу	тыс. р.	в % к итогу	тыс. р.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Зерно и зернобобовые	4750	18,4	6700	27	10702	38,6	7384	28,1
Подсолнечник	Х	Х	1129	4,5	2010	8,2	1046,3	4,0
Прочая продукция растениеводства	10	0,0	127	0,5	Х	Х	45,7	0,5
Итого продукции растениеводства	4760	18,4	7956	32,1	12712	46,8	8476	32,6
Молоко	3328	12,7	2581	10,4	5138	18,5	3682,3	14,0
Крупный рогатый скот в живой массе	17870	68,4	14105	56,8	8436	30	13470,3	51,3
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	143	0,5	164	0,7	1295	4,7	534	2,0
Итого продукции животноводства	21341	8106	16850	67,9	14869	53,2	17686,6	67,4
Работы и услуги	-35	0,1	-12	0,1	-174	0,6	-73,7	0,3
Всего	26136	100	24818	100	27755	100	26236,3	100

 

Наибольший удельный вес в среднем за 3 года занимает продукция животноводства – 67,4д%. На долю растениеводства приходится 32,6%.

Наибольший удельный вес в денежной выручки в структуре растениеводства приходится на зерновые – 28,1%.

Проанализировав данные таблицы 2.2, и сравнив удельный вес выручки по каждому виду продукции, следует отметить, что за три анализируемых года доля этих отраслей в структуре денежной выручки в среднем составила 42,1%, в том числе от продажи зерна - 28,1%, сахарной свеклы нет вообще, молока – 14%.

Показатели оценки обеспеченности предприятия ресурсами представлены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 – Уровень обеспеченности ресурсами СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Приходится на 100га сельскохозяйственных угодий:
- среднегодовой стоимости основных средств, тыс. р.	966,7	958,0	989,9	102,4
- энергетических мощностей, л.с.	324,3	285,5	240,5	74,2
- среднегодовой численности работников, человек	3,3	3,1	2,5	75,6
- поголовья крупного рогатого  скота, голов	11,6	12,7	14,6	125,9

 

Из приведенных в таблице 2.3 данных видно, что в 2013 году по сравнению с 2011 годом показатель фондообеспеченности в хозяйстве увеличилась на 2,4%, энергообеспеченности снизился на 25,8%.

Это связано с незначительным увеличением стоимости основных средств, что является негативным явлением для предприятия и сокращением энергетических мощностей.

За анализируемый период численность работников в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий снизилась на 24,4%, а поголовья крупного рогатого скота в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличилась на 25,9%.