Учет финансовых результатов деятельности

     90- 4 «Акцизы»;

     90- 5 «Экспортные пошлины»:

     90- 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     

       По дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении  прибыли делается бухгалтерская  запись:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Полученный  убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» закрывается, и сальдо не имеет. 

3. Учет  финансовых результатов  от прочих видов деятельности.

 

     В современных условиях хозяйствований прибыль организации в бухгалтерском  учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности и от прочих доходов и расходов.

     Прочие  доходы и расходы отличны от доходов  и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы»

     К этому счету могут быть открыты  субсчета:

91—1  «Прочие доходы»;

91—2  «Прочие расходы»;

91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Записи  по субсчетам 91—1 «Прочие доходы»  и 91—2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного  года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91—2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91—1 «Прочие доходы» разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 91- 9 и кредиту счета 99.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие  доходы и расходы», кроме субсчета 91 – 3 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91 – 9.

     

     Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

     Прочие  доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

• результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
• прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

     Результаты  от продажи и прочего выбытия  основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91—2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91—1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

     

При получении  прибыли делается бухгалтерская  запись:

Д-т 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Полученный  убыток оформляется проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     Однако  следует помнить, что убыток от выбытия  основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Аналогично  в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

     Доходы  от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций  и дивидендов по акциям, принадлежащим  организации-акционеру.

     В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

     По  мере поступления денежных средств  делаются бухгалтерские записи:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

В конце  месяца:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

     Сумму доходов, причитающуюся к получению  от вкладов в уставный капитал  организаций, и дивиденды отражают по:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

В конце  месяца:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

     Поступившие платежи по доходам заносятся  по счетам:

Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     К прочим расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).

     Начисление  этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим  субсчетам)

   Прочими доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
• поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;
• положительные (отрицательные) курсовые разницы;
• прочие доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены;

• недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
• судебные издержки и арбитражные сборы;
• суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.

   Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных  договоров, отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

     Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Однако  следует помнить, что суммы, внесенные  в бюджет и в государственные  внебюджетные фонды в виде санкций, в состав прочих расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»

     На  стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных  к использованию активов, делается проводка:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. 
 
 
 

4. Учет  расчетов по налогу на прибыль.

 

     Объектом  обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

     Ставка  налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 24%.

     Учет  расчетов по налогу на прибыль ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», к которому открывается  субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Действующим законодательством установлены  два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

     I вариант.

     Организация уплачивает в бюджет в течение  квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

     Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской  записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т 51 «Расчетные счета»

     Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете  записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

     Дополнительные  платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.

     При этом делаются записи:

а) начислены  дополнительные платежи к уплате в бюджет:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

б) перечислены  платежи в бюджет:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

в) начислены  дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

г) получены платежи из бюджета: