Учет финансовых инвестиций и ценных бумаг

Федеральный закон «О лизинге». Федеральный закон «О лизинге» №164-ФЗ от 29 октября 1998 г. ставит целью развитие форм инвестиций в средства производства на основе операций лизинга, защиту прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. Закон определяет лизинг как «вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем». Лизинговая сделка рассматривается в Законе как «совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга».

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ЦЕННЫХ БУМАГ

На стадии текущего учета финансовых вложений организация может получать по ним различного рода доходы.

В зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности.

Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, к которым относится боль­шинство обычных коммерческих организаций, доходы по финансовым вложениям признаются прочими доходами.

Последние организации могут осуществлять финансовые вложения с целью получения инвестиционного дохода или дохода от их перепродажи.

По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций для целей бухгалтерского учета, признаются прочими доходами организации.

Для целей налогового учета доходы в виде дивидендов от долевого участия в других организациях отнесены к внереализационным доходам.

В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по при­читающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») [5].

Полученные организацией денежные средства в счет начисленных дивидендов отра­жаются по дебету счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

В случае получения доходов от долевого участия в виде различного рода активов они приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

По финансовым вложениям в акции других организаций организация может получать доходы в виде дивидендов по акциям.

Доходы по этим ценным бумагам для целей бухгалтерского учета признаются прочими доходами, а для целей налогового учета они учитываются в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды по акциям учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расче­ты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Полученные организацией денежные средства в счет начисленных дивидендов отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3)

В случае получения дивидендов в виде различного рода активов они приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

Налоговые аспекты. Согласно ст. 284 НК РФ к доходам, полученным в виде дивиден­дов российскими организациями, применяются следующие ставки:

- 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что:

1. на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организа­ция в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственно­сти не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиден­ды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивиден­дов, в сумме, соответствующей не менее 50процентам общей суммы выплачиваемых ор­ганизацией дивидендов,
2. стоимость приобретения и/или получения в соответствии с законодательством РФ в соб­ственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депози­тарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. рублей.

При этом в случае если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, данная налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство посто­янного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России пере­чень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообло­жения и/или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при прове­дении финансовых операций (оффшорные зоны);

- 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше.

Если источником дохода организации является иностранная организация, то организаций самостоятельно определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов исхо­дя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки. Если источником дохода организации является российская организация, то выплачи­вающая дивиденды организация признается налоговым агентом, который должен опреде­лять и удерживать сумму причитающегося налога

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов организации - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле, предусмотренной п. 2 ст. 275 НК РФ.

Сумма налога на полученные доходы отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убыт­ки» в корреспонденции с кредитом счета 68«Расчеты по налогам и сборам».

Удержание налога источником выплаты доходов отражается в учете организации по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

По финансовым вложениям в облигации организация может получить доходы в виде процентов по облигациям. Эти доходы для целей бухгалтерского учета также относятся к прочим доходам.

Причитающиеся организации проценты по облигациям учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета проценты по облигациям (кроме государственных и муниципальных облигаций) относятся к внереализационным доходам и с 1 января 2009 г. облагаются налогом на прибыль по ставке 20%.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются налогом по ставке 15%, кроме ценных бумаг, указанных в подп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НКРФ.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде про­центов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачи­ваются только при погашении векселей. Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к прочим доходам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачивать­ся сверх этой цены.

В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью.

Во втором случае при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по сумме процентам) и учитывается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Налоговые аспекты. Проценты и дисконт по векселям для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам и с 1 января 2009 г. облагаются нало­гом на прибыль по ставке 20%.

Сумма налога на полученные доходы отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убыт­ки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 1. Допустим, что организация приобретает вексель другой организации номиналом 110 000 руб. за 100 000 руб., т.е. дисконт составляет 10 000 руб. Вексель будет погашен другой организацией по номинальной стоимости через три месяца после выдачи векселя.

В данном случае вексель принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, фактически уплаченных другой организации за вексель, т.е. с учетом дисконта.

Таблица 1

Корреспонденция счетов

Пример 2. Допустим, что организация приобретает простой банковский процентный вексель номиналом 100 000 руб. на 3 месяца под 12% годовых. Через 3 месяца банк погашает вексель по его номинальной цене.

Таблица 2

Корреспонденция счетов