Учет движения готовой продукции

В соответствии со ст. 162 Налогового кодекса  РФ полученные от покупателей авансовые платежи являются объектом обложения НДС. В данном случае счет-фактура выписывается издательско-полиграфическим предприятием без последующей его передачи покупателю и регистрируется в Книге продаж и Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т сч. 62, субсчет 2 "Расчеты с  покупателями и заказчиками (по авансам  полученным)"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам  и сборам".

 

Полученный издательско-полиграфическим предприятием от покупателя аванс подлежит зачету в момент реализации продукции (работ, услуг), а уплаченный с суммы полученного аванса в бюджет НДС предъявляется к возмещению с обязательной регистрацией ранее оформленного на сумму полученного аванса счета-фактуры в Книге покупок издательства:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам  и сборам"

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным  ценностям".

Один из вариантов реализации издательско-полиграфической  продукции - ее обмен на продукцию  другого издательско-полиграфического предприятия в соответствии с договором мены. В этом случае каждая из сторон является одновременно и продавцом товаров, которые она должна передать, и покупателем товаров, которые она должна принять взамен. Заключение договора мены предполагает равноценность полученных товаров, в противном случае сторона, передающая товар, цена которого ниже цены получаемого взамен товара, обязана возместить разницу в ценах.

В соответствии с п. 6.3 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 выручка от передачи имущества  по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом обороты по реализации отгруженных ценностей отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" в учете одного издательско-полиграфического предприятия только при условии, что второе издательско-полиграфическое предприятие тоже выполнило свои обязательства по отгрузке. В противном случае отгруженные ценности учитываются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" до момента исполнения второй стороной своих обязательств.

Стоимость поступивших по договору мены товаров отражается в учете издательско-полиграфического предприятия при условии, что оно уже исполнило свои обязательства по договору мены и отгрузило полагающееся имущество в адрес второго предприятия. В противном случае стоимость полученного имущества учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", так как право собственности на это имущество перейдет к издательско-полиграфическому предприятию только после того, как оно отгрузит имущество в адрес другой стороны.

Если издательско-полиграфическое  предприятие получает от другого  предприятия продукцию для реализации через свой книжный магазин, не получая  при этом права собственности  на нее (так как не оплачивает ее стоимости передающей стороне), то между издательско-полиграфическими предприятиями возникают посреднические отношения, которые должны оформляться договором агентирования.

Подлежащая реализации издательско-полиграфическая  продукция обладает такой существенной характеристикой, как способность к быстрому моральному устареванию. Однако морально устаревшая продукция может быть реализована издательско-полиграфическим предприятием по цене ее возможного использования (цене макулатуры) на основании заключенных хозяйственных договоров с организациями, занимающимися переработкой и утилизацией вторичного сырья. Реализация морально устаревшей издательско-полиграфической продукции по цене возможного использования в бухгалтерском учете рассматривается в качестве доходов от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка". Списание ее себестоимости производится на основании утвержденного руководителем издательско-полиграфического предприятия акта на списание и накладной с использованием типовой бухгалтерской записи:

Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость  продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция".

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет при реализации морально устаревшей издательско-полиграфической  продукции по цене ее возможного использования, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 90, субсчет 3 "НДС"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам  и сборам".

Убыток от реализации морально устаревшей издательско-полиграфической продукции  по цене макулатуры относится на финансовые результаты деятельности предприятия, исчисленные для целей бухгалтерского учета. Однако для целей налогообложения учет потерь в виде стоимости морально устаревшей издательско-полиграфической продукции и расходов на ее списание и утилизацию должен быть организован иначе.

В соответствии с пп. 44 п. 1 ст. 264 гл. 25 Налогового кодекса РФ потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид и морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции, а также расходы на ее списание и утилизацию признаются для целей налогообложения в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.

При этом расходом признается стоимость  продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

- для периодических печатных  изданий - в пределах срока  до выхода следующего номера  соответствующего периодического  печатного издания;

- для книг и иных непериодических  печатных изданий - в пределах 24 мес. после выхода их в свет;

- для календарей (независимо от  их вида) - до 1 апреля года, к которому  они относятся.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Предложения по улучшению учета движения готовой продукции

 

С принятием Федерального закона от 2.01.2009г.№36-ФЗ . О внесении изменений в закон РФ «О налоге да добавленную стоимость» рекомендуется предприятием, одновременно реализующие готовую продукцию, закупленную ими как у физических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и аналогичную продукцию, закупленную у юридических лиц вести раздельный учет покупной стоимости такой готовой продукции, а также оборотов по ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

   Теперь для  всех предприятий торговли действует  общий порядок, согласно которому  сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащее внесению  в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажи готовой продукции, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за реализованную готовую продукцию, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органом по поступившей готовой продукции, предназначенной для продажи.

   Как следствие  внесенных изменений в расчет  НДС, на предприятиях упростился  порядок движение готовой продукции  из оптовой торговли в розничную и наоборот. Действительно, при передаче готовой продукции, товаров, изначально закупленных для последующей реализации оптом, в розничную торговлю предприятию следовало восстановить в дебет счета 41 «Товары» сумму НДС, относящуюся к этим товаром  (готовой продукции), отнесенную при опреходовании в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Теперь передача товаров из оптовой торговли в розничную отразится лишь записями в аналитическом учете по счету 41.

   В результате  совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж в розничной торговле.

   Если раньше  счета-фактуры поставщиков готовой  продукции фиксировались в книге покупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь они должны обычным образом участвовать в расчете этого итога. Как и по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции должны фиксироваться в книги покупок предприятий розничной торговли и общественного питания только после фактического оприходования и оплаты этой готовой продукции.

   Розничные предприятия  и предприятия общественного  питания при реализации готовой  продукции физическим лицам за  начисленный расчет счета-фактуры как таковые не выписывают. Для этих предприятий требования считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий реквизиты: наименования организации – продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость продаваемой готовой продукции с учетом НДС.

   Основанием для  записи в книги продаж для  таких предприятий является лента  контрольно-кассового аппарата.

   В плане совершенствования  бухгалтерского учета принят  Приказ министерства финансов  РФ от 31.10.2000г. «Об утверждении нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций»№94 н. В связи с этим не только изменилась нумерация и содержания счетов. Остановимся лишь на тех, которые не посредственно используются при реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками.

   Счет 19 «Налог  на добавленную стоимость приобретенным   ценностям» имеет теперь три  субсчета:

19-1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным не материальным активом»;

3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасом».

Отразим взаимодействие  19 счета с другими счетами в  краткой форме (рис.5).

Дебет	Кредит
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	08 Вложения во внеоборотные  активы 44 Расходы на продажу 68 Расчеты по налогам  и сборам 91 Прочие доходы и  расходы  94 Недостачи и потери  от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

Рис.5.Корреспонденция 19 счета с другими счетами.

   Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» теперь предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущено из производства готовой продукции, а по кредиту – нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонением фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия сторнируется по кредиту сч.40 и дебету сч.90 «Продажа». Перерасход списывается со сч.40 в дебет сч.90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

   Принятия к  бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для  продажи, в т.ч. и продукции,  частично предназначенной для  собственных нужд организаций,  отражается по дебету счета 43 «Готовой продукции» в корреспонденции со счетами учета затрат на производства или счета 40. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

   При назначении  в бухгалтерском учете выручки  от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со  счета 43 в дебет счета 90.  Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товара отгруженные».  При фактической отгрузки ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.

   При учете готовой  продукции на синтетическом счете  43 по фактической производственной  себестоимости в аналитическом  учете движения ее отдельных  наименований возможно отражать  по учетным ценам с выделением  отклонений фактической производственной  себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.  Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которой формируются организаций исходи из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

   Аналитический  учет по счету 43 ведется по  местам хранения и отдельным  видом готовой продукции.

   Счет 68 «Расчеты  по налогам и сборам» предназначен  для обобщения информации о  расчетах с бюджетами по налогом  и сбором, уплачиваемым организацией. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются, суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.