Учет доплат, выплат и удержаний

Доплаты не могут быть отменены решением администрации организации, так как в большинстве своем  их выплата и минимальный размер гарантированы законодательством  и включаются в систему оплаты труда как ее составная часть.

Установленные законодательством  надбавки также не могут быть отменены. Надбавки же как системные поощрения внутри организации могут быть отменены в связи с нехваткой средств на выплату заработной платы [1, с.50]. При этом должно быть изменено положение, которым была установлена выплата, а извещение об изменении существенных условий труда в связи с данной отменой должно быть доведено до работников в письменной форме не позднее, чем за месяц до момента окончания выплаты надбавок [2].

Также важнейшими средствами стимулирования работников к достижению высоких конечных результатов работы, повышению доходности предприятия являются премирование, вознаграждение и поощрение.

Удержание из заработной платы  работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом РБ и иными законами [1, с.464].

В соответствии со ст. 107 Трудовым кодексом РБ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы  можно условно подразделить на две  группы: обязательные удержания и  прочие удержания.

Обязательные удержания  носят постоянный характер. Объектом для их исчисления служит начисленная  заработная плата. К ним относятся  подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам.

Подоходный налог с  доходов физических лиц удерживается в порядке и размерах, установленных  Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и Инструкцией о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Объектом налогообложения  являются доходы физических лиц в  денежной и натуральной форме  в начисленных суммах у источника  выплат. В доходы работников, облагаемые подоходным налогом, согласно законодательству наниматель включает заработную плату, премии и другие вознаграждения, связанные  с выполнением трудовых обязанностей. В отношении заработной платы применяются следующие ставки подоходного налога:

• 9% - только резидентам парка высоких технологий по трудовым договорам;
• 12% - в иных случаях.

Подоходным налогом не облагаются:

• Заработная плата, начисленная в день проведения республиканского субботника и перечисленная по назначению в соответствии с решением Совета Министров Республики Беларусь;
• Пособия по государственному социальному страхованию: по беременности и родам, на рождение ребёнка и др.;
• Пособия и стоимость путевок (компенсация), выдаваемые за счет средств государственного бюджета физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;
• Единовременная материальная помощь, оказываемая по месту основной работы близкому родственнику умершего работника организации или оказываемая работнику в связи со смертью близких родственников;
• Материальная помощь, стоимость подарков и призов, оплата стоимости путевок и другие социальные выплаты за счет средств нанимателя в сумме до 150 базовых величин в течении календарного года на момент выдачи. Суммы социальных выплат, превышающие указанный предел, облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой в том месяце, в котором они были начислен к выдаче;
• Безналичная оплата стоимости обучения работника за счет средств организации при получении им первого высшего или среднего образования;
• Выходное пособие, выплаченное в случаях, установленных законодательством, и не превышающее минимальной гарантированной суммы и другие доходы.

Из начисленного дохода производятся вычитания стандартных налоговых  вычетов.

Налоговые вычеты – это  часть доходов и отдельные  виды расходов физических лиц, исключаемые  в установленном порядке  из общей  суммы доходов, облагаемых подоходным налогом. По экономической сущности налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные [4, с.439].

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам только по месту основной работы и на текущую  дату их размер составляет:

• 440000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2680000 руб. в месяц;
• В размере 123000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Матери-одиночке, отцу-одиночке, либо родителям, на иждивении которых находится двое и более несовершеннолетних детей вычет предоставляет 246000 руб. на каждого ребенка.

Кроме стандартных вычетов  существуют социальные вычеты, имущественные  вычеты и профессиональные вычеты.

Социальный налоговый  вычет предоставляют физическому  лицу в сумме, уплаченной им в течении календарного года за свое обучение, обучение супруга (супруги), своих детей (подопечных) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Имущественный налоговый  вычет предоставляют физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся  в улучшении жилищных условий  по основаниям, установленным законодательством, в сумме фактически произведенных  ими расходов на новое строительство  либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома и квартиры.

Налоговая база для исчисления подоходного налога с доходов  каждого работника определяется нарастающим итогом с начала календарного года в сумме доходов, подлежащих налогообложению, за минусом налоговых  вычетов. При превышении налоговых  вычетов над суммой начисленной  заработной платы налоговая база в отчетном месяце равна нулю.

Расчет подоходного налога, удерживаемого из заработной платы  работника за январь, производят от налоговой базы его доходов за январь по шкале ставок подоходного  налога. Ставки налога дифференцированы по прогрессивному принципу в зависимости  от налоговой базы годового дохода в пределах установленных интервалов, кратных среднемесячной базовой  величине с начала года. При изменении  базовой величины Министерство по налогам  и сборам Республики Беларусь уточнят  абсолютные суммы интервалов налоговой базы облагаемого годового дохода и суммы подоходного налога предыдущего интервала в шкале. За последующие месяцы года подоходный налог рассчитывают от налоговой базы доходов работника с начала года по шкале ставок подоходного налога и зачитывают сумму налога, начисленную за предыдущий период.

При уходе работника в  отпуск подоходный налог удерживают с совокупного дохода с начала календарного года, включая оплату за весь отпуск, независимо от того, за какой месяц она учитывается (текущий, будущий). Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, для налогообложения  включают в доход нового календарного года. Такой же порядок применяют при налогообложении пособий по временной нетрудоспособности, по перерасчетам доходов.

Сумму удержанного подоходного  налога с дохода работников организация  перечисляет в бюджет в дни  получения денежных средств на оплату труда за первую и вторую половину месяца, а при выплате заработной платы по согласованию с банком из выручки – не позднее дня, следующего за днем выплаты [4, c.442].

Обязательный страховой  взнос в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН, пенсионный фонд) удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента.

В отличие от подоходного  налога отчисления в ФСЗН производятся в зависимости от гражданства  работника:

• Граждане РБ, работающие в организациях по трудовым договорам (контрактам) подлежат обязательному государственному страхованию;
• Для иностранных граждан и лиц без гражданства уплата взносов является их правом.

Страховые взносы не начисляются  на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь. К  таким выплатам относятся:

• Заработная плата, начисленная в день проведения республиканского субботника и перечисленная по назначению в соответствии с решением Совета Министров Республики Беларусь;
• Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета, государственного социального страхования;
• Компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС», кроме доплат до уровня прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, за работу в зоне радиоактивного загрязнения и оплаты социального отпуска;
• Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников, при увольнении в связи с выходом на пенсию;
• Материальная помощь, оказываемая работникам по решению государственных органов и нанимателя при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников, выступлением в брак, рождением ребенка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;
• Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года;
• Суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работника в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях;
• Выходное пособие и другие социальные выплаты.

Удержания по исполнительным листам производят:

• По полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии организации до их увольнения;
• На основании отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц об уплате алиментов в соответствии  решением судов;
• На основании письменного заявления лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, оформленного надлежащим образом.

Алименты на несовершеннолетних детей могут устанавливаться  в твердой денежной сумме, в процентах  к заработку и (или) иному доходу родителя и другим способом. Законодательством  установлены следующие размеры  алиментов: на одного ребенка 25%, на двух детей – 33%, на трех и более – 50%.

Требования по взысканию  алиментов являются первоочередными. Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка и дополнительного вознаграждения по основному месту работы и за работу по совместительству, включенных в специальный «Перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей».

Сумму алиментов определяют с заработка работника после  удержания подоходного налога и  обязательного страхового взноса, в  размерах, указанных в исполнительном листе. Это закреплено в постановлении Совета Министров РБ от 09.07.2011г. №936 «О перечне видов заработка или иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей». Законодательством определены доходы из которых алименты не удерживаются:

• Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении;
• Единовременные премии, выплачиваемые не из фонда заработной платы;
• Пособия на погребения;
• Из материальной помощи, оказываемой в связи с пожаром, хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака, болезнью или смертью близких родственников плательщика, самого плательщика и в иных случаях.

При наличии задолженности  по алиментам их удерживают согласно расчету и предписанию судебного  исполнителя. Если по вине нанимателя работник отработал неполный рабочий  месяц, то сумма алиментов в пользу взыскателя включает суммы:

• Удержаний из заработной платы работника за проработанное время в установленном размере;
• Дополнительно исчисленную недополученную сумму алиментов из заработной платы работника, которая причиталась бы работнику при нормальной продолжительности рабочего времени. Такая сумма определяется умножением однодневной суммы алиментов, удержанной из заработной платы работника, на количество рабочих дней по графику в простое и начисляется за счет средств нанимателя.