Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

 

 

 

 

Тема 3. Учет долгосрочных инвестиций 

и источников их финансирования

 

• Понятия, виды и оценка вложений во внеоборотные активы
• Источники финансирования долгосрочных инвестиций
• Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы
• Особенности учета операций по приобретению земельных

участков и объектов природопользования

5. Учет строительства объектов основных средств

6. Порядок формирования первоначальной стоимости 

законченных строительством объектов

7. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы 

в бухгалтерской отчетности

 

 

 

 

    Вложение во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные

инвестиции

     Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров,

а также приобретение внеобротных активов длительного пользования (свыше 

одного года) не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных

финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и

уставные  других предприятий 

 

 

 

 

Характер долгосрочных инвестиций

 

Капитальное строительство в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов

 

Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и др. объектов

 

Приобретение земельных участков и объектов природопользования

 

Приобретение и создание активов нематериального характера

 

Выполнение научно-исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ

 

Рисунок 1 – Характер долгосрочных инвестиций

 

 

 

 

Состав в капитальных вложений – это капитальный затраты

 

1) затраты на проектно-изыскательские работы и техническую документацию

 

2) строительные работы

 

3) реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств

 

4) буровые работы

 

5) монтажные работы

 

6) приобретение отдельных долгосрочных объектов

 

7) формирование основного стада

 

8) приобретение земельного участников

 

9) приобретение объектов природопользования

 

10) приобретение внеобротных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям 

 

11) получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный капитал

 

Рисунок 2 – Характер долгосрочных инвестиций

 

 

 

 

Состав капитальных вложений по технологической структуре

 

Строительные работы

 

Работы по монтажу оборудования

 

Оборудование, предусмотренное в смете на строительство 

 

Инструменты и инвентара, включаемые в сметы на строительство

 

Машины и оборудование не входящие в сметы на строительство

 

Прочие капитальные работы

 

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств

 

Оборудование, сданное в монтаж

 

Оборудование, не требующее монтажа

 

Оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса

 

Рисунок 3 – Классификация капитальных вложений по технологической структуре

 

 

 

 

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

 

Приравненные к собственным источники

 

Собственные средства 

 

Заемные средства

 

- амортизация;

- часть чистой прибыли;

- чрезвычайные доходы

 

- средства дольщиков, полученных на безвозвратной основе;

- бюджетные ассигнования, полученные на безвозвратной основе

 

- займы;

- кредиты банков;

- полученные средства долевого участия

 

Рисунок 4 – Источники финансирования капитальных вложений

 

 

 

 

Корреспонденция счетов по формированию источников финансирования во 

внебюджетные активы за счет собственных средств

 

99                           84

 

Чистая прибыль

 

Как источник финансирования в бухгалтерском учете не отражается

 

Амортизационные отчисления

 

Собственные средства

 

Проводка

Д-т                          К-т

 

Состав источников

 

Показатели

 

 

 

 

Корреспонденция счетов по формированию источников финансирования во 

внебюджетные активы за счет, приравненных к собственным

 

01                 08

 

Списание стоимости строительства в результате ввода объекта в эксплуатацию у организаций, использующих объекты для собственных нужд

 

86                 83

 

Отражение первоначальной стоимости введенных в эксплуатацию объектов, использование источников и увеличение собственных средств в сумме – эквиваленте приросту имущества

 

51 (52)             86

 

Получение средств, приравненных к собственным

 

Средства, приравненные к собственным

 

Проводка

Д-т                      К-т

 

Характеристика хозяйственных операций

 

Показатели

 

 

 

 

Корреспонденция счетов по формированию источников финансирования во 

внебюджетные активы за счет заемных средств

 

55  (52)                           86

 

Средства долевого участия 

 

 

51 (52)                       66

 

51                           67

 

66, 67                        51 (52)

 

Кредиты банков и займы

• получение краткосрочных кредитов и займов
• получение долгосрочных кредитов и займов
• возврат кредитов и займов

 

Заемные средства

 

Проводка

Д-т                          К-т

 

Состав источников

 

Показатели

 

 

 

 

Цели учета вложений во внеоборотные активы

 

• Своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных расходов

при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам

2. Обеспечение контроля за ходом выполнения  строительства, вводом в действие 

производственных мощностей и объектов основных средств

3. Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие 

и приобретенных объектов природопользования и нематериальных активов

4. Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования

 долгосрочных инвестиций

 

 

 

 

Принципы учета долгосрочных инвестиций

 

Полнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документальное подтверждение

 

Сделки, связанные с вложениями во внеоборотные активы должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства 

 

Должны учитываться обособлено от текущих затрат организаций

 

Рисунок 5 – Принципы учета долгосрочных инвестиций

 

 

 

 

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на

счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

К нему открыты субъсчета:

 

08-1  «Приобретение  земельных  участков»

08-2  «Приобретение  объектов природопользования»

08-3  «Строительство объектов основных средств»

08-4  «Приобретение отдельных объектов основных средств»

08-5  «Приобретение нематериальных активов»

08-6  «Перевод молодняка животных в основные стадо»

08-7  «Приобретение взрослых животных»

08-8  «Выполнение научно-исследовательских, опытно-

конструкторских и технологических работ»

 

 

 

 

Сальдо – объем незавершенных капитальных вложений на конец отчетного периода (фактические затраты)

 

Оборот по кредиту

 

Оборот по дебету

 

Затраты по поступлению внеоборотных активов (оценка приобретения, поступления активов зависит от их каналов: покупная стоимость, рыночная, согласованная с учредителями и т.д.)

 

Передача (ввод) в эксплуатацию объектов внеоборотных активов (первоначальная стоимость)

 

Сальдо – объем незавершенных капитальных вложений на начало отчетного  периода (фактические затраты)

 

Кредит 

 

Дебет 

 

Счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

 

 

 

 

Таблица 1 - Варианты оценки земельных участков в

Зависимости от способа их поступления

 

Учредительный договор,  документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения

 

По договоренности сторон (для ОАО обязательного привлечение независимого оценщика)

 

3. Вклад в уставный капитал

 

 

Документ, подтверждающий собственность и факт ее отчуждения

 

Исходя из рыночных цен или экспертным путем с привлечением профессионального оценщика

 

2 Безвозмездное поступление

 

Договоры, подтверждающие передачу прав собственности, факт ее отчуждения и гарантии оплаты

 

Исходя из фактических затрат по приобретения, в котором земельные участки пригодны к использованию в запланированных целях

 

1. Приобретение за плату и других организаций и лиц

 

Источник информации

 

Определения стоимости (оценка)

 

Способ (канал) поступления

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1

 

Договор мены

 

Исходя из стоимости ценностей переданных или подлежащих передаче организацией. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей

 

5. Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в  (оплату) неденежными средствами

 

Записи в регистрах бухгалтерского учета

 

По первоначальной стоимости

 

4. Отражение в бухгалтерской отчетности

 

Источник информации

 

Определения стоимости (оценка)

 

Способ (канал) поступления