Учет денежных средств

Предоставленные другим предприятиям на срок не более одного года займы  в денежной форме (дебет субсчета 58-3, кредит счетов 51, 52) числятся до тех пор, пока они не будут погашены (дебет счетов 51, 52, кредит субсчета 58-3). Условия погашения и проценты за пользование заемными средствами регулируются заключенным договором займа. Проценты по выданным займам зачисляют как операционные доходы предприятия (дебет счетов 51, 52, кредит субсчета 80-2). С полученных процентов по выданным займам предприятия уплачивают в бюджет НДС по расчетной ставке 16,67 % (Пример №4).

Синтетический учет кассовых операций.

Для учета кассовых операций планом счетов предусмотрен активный счет 50. По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу предприятия с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытии наличных из кассы с дебета разных счетов в зависимости от направления расходов.

Учет операции на прочих счетах в банках.

На счете 55 "Специальные  счета в банках" предприятие  учитывает открытые аккредитивы (субсчет 55-1), депонированные средства в чековые книжки (субсчет 55-2), сберегательные сертификаты (субсчет 55-3), прочие счета (субсчет 55-4).

Зачисленные на аккредитивы  денежные средства (дебет субсчета 55-1, кредит счетов 51, 52) списываются по мере их использования на основании выписок банка (дебет счета 60, кредит субсчета 55-1), а неиспользованные восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были открыты (дебет счетов 51, 52, кредит субсчета 55-1).

Аккредитивную форму расчетов с поставщиками применяют, если она  предусмотрена условиями договора.

Аналитический учет на субсчете 55-1 ведется отдельно по каждому выставленному  аккредитиву. Депонированные предприятием средства в чековой книжке (дебет  счета 55-2, кредит счета 51) списывают  по мере оплаты банком чеков, выданных поставщикам товаров (дебет счетов 60, 76, кредит субсчета 55-2). Неиспользованные суммы, депонированные в чековой книжке, зачисляют на расчетный счет (дебет счета 51, кредит субсчета 55-2).

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется отдельно по каждой чековой  книжке.

На субсчете 55-3 предприятие  учитывает свободные денежные средства, вложенные в сертификаты (дебет субсчета 55-3, кредит счета 51). На этом же счете предприятие учитывает (на отдельных субсчетах) средства целевого финансирования и поступлений, предназначенные для содержания объектов социального назначения (детских садов, яслей), средства, внесенные родителями и иными пользователями.

 

Вексель с  номиналом в иностранной валюте как средство расчетов

В условиях частичной приостановки работы расчетно-платежной системы  и неустойчивости курса доллара  возрастает интерес к использованию  в хозяйственной практике таких неденежных форм расчетов, которые страховали бы организации от инфляционных потерь. Основным инструментом, отвечающим этим требованиям, является вексель, номинал которого выражен в иностранной валюте (Пример №1.

Однако в этом случае возникают  вопросы, связанные с правомерностью расчетов такими векселями. Не противоречат ли подобные расчеты валютному законодательству Российской Федерации?

Наибольший интерес представляют случаи, когда вексель, номинированный в иностранной валюте, является валютной ценностью и когда не является.

Банковские векселя.

Согласно статье 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г, № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее по тексту - Закон о валютном регулировании), к валютным ценностям относятся следующие ценные бумаги, номинал которых выражен в иностранной валюте:

• платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы);
• фондовые ценности (акции, облигации);
• другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Поэтому в соответствии с подпунктами «б» и «е»  пункта 10 статьи 1 Закона о валютном регулировании операции по приобретению вышеуказанных ценных бумаг и их реализации относятся к операциям, связанным с движением капитала. Порядок осуществления этих операций устанавливается Центральным банком РФ.

Резиденты могут  приобрести за иностранную валюту у  банков векселя, выпускаемые этими  банками, которые содержат обязательство  по выплате иностранной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.

Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной  валюте производится тому же банку  или другим банкам при наличии  у них соответствующей лицензии. Оплата за реализуемые резидентами  векселя может производиться  банками как рублями, так и иностранной валютой.

Таким образом, приобретение за валюту у уполномоченных банков, имеющих соответствующую лицензию, выпускаемых такими банками валютных векселей и продажа данных векселей этим банкам могут производиться резидентами без специальных разрешений Центрального банка РФ.

В то же время сфера «безлицензионного» обращения указанных векселей осталась чрезвычайно узкой: «банк - банк», «банк - предприятие», «предприятие - банк». Обращение векселей, номинированных в валюте, между организациями, организациями и физическими лицами, а также между физическими лицами без наличия на то специальных разрешений Центрального банка РФ у обеих сторон действующим валютным законодательством по-прежнему не предусмотрено.

 

Анализ движения денежных средств

Одним из основных условий  финансового благополучия предприятия  является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии.

Существуют различные  способы такого анализа. В частности, своеобразным барометром возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств в составе текущих активов предприятия при возрастающем объеме его текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых заканчивается в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств на предприятии.

Другой способ оценки достаточности  денежных средств состоит в определении  длительности периода оборота. С  этой целью используется формула

 

Период оборота =	Средние остатки денежных средств	х	Длительность периода	.
	Оборот за период

 

Длительность периода  составляет: 360 дней - при расчете  значения показателя за год; 90 дней —  при расчете за квартал; 30 дней —  за месяц. Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода (желательно, месяца) по счетам денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный  счет", 52  "Валютный счет", 55 "Специальные  счета в банках" и др.). Для  этого служит формула

 

Средние остатки денежных средств	=	ОД1/2+ОД2+ОД3+…+ОДn/2	,
		n - 1

 

 

где ОД_n -  остатки на начало месяца n, n - количество месяцев в периоде.

Для исчисления величины среднего оборота следует использовать кредитовый оборот, очищенный от внутренних оборотов за анализируемый период, по счету 51 "Расчетный счет", имея в виду, что большинство предприятий совершают безналичные расчеты со своими контрагентами, а выдача денежных средств через кассу (например, заработная плата работников или оплата хозяйственных расходов) предполагает их предварительное получение в банке.

Открытие специальных  счетов в банке и их использование (чековые книжки, аккредитивы) за счет собственных средств также связано  с перечислением средств с расчетного счета на соответствующие специальные счета. В этих случаях использование для исчисления величины оборота суммы кредитовых оборотов по счетам 50, 52, 55 привело бы к двойному счету и в итоге к значительному искажению показателя оборачиваемости денежных средств на предприятии. Но если на предприятии существенная часть расчетов проходит через кассу (оплата продукции, услуг поставщиков и подрядчиков осуществляется за наличные средства) и (или) специальные счета формируются на заемной основе, т. е. суммы, проводимые по кредиту счетов 50 "Касса" и 55 "Специальные счета в банках", предварительно не отражаются на счете 51"Расчетный счет", то указанные расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредитового оборота по счету 51 "Расчетный счет". Если сформировать величину чистого оборота денежных средств затруднительно, можно рассчитать оборачиваемость по каждому счету учета денежных средств (50, 51, 52 и т. д.) в отдельности и по динамике данных показателей сделать выводы об изменении скорости оборота этих средств.

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления  и расходования денежных средств, а  также увязать величину полученного  финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления  поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока).

В настоящее время приказами  Минфина России от 16 августа 1995 г. № 89 и от 19 октября 1995 г. № 115 в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г. введена дополнительная форма "Движение денежных средств" (раздел 3 к ф. № 2). С помощью содержащейся в ней информации можно проанализировать мощность финансовых потоков предприятия (основные суммы поступлений денежных средств и платежей), оценить структуру поступлений (определить, какую долю в них составляют выручка от реализации продукции, полученные авансы, суммы, поступившие в виде кредитов, и др.), а также структуру платежей по основным их видам. Данная отчетная форма является, по-видимому, переходной к отчету об источниках и использовании денежных средств, рекомендованному Международным стандартом бухгалтерского учета № 7, согласно которому движение денежных средств рассматривается по основным видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Приток денежных средств  в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, производственными отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущей деятельностью предприятия связана также выплата (получение) процентов по кредитам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества долгосрочного пользования. В первую очередь это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов.

Финансовая деятельность предприятий связана в основном с притоком средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, эмиссии акций, а также с их оттоком в виде погашения задолженности по полученным ранее кредитам и выплаты дивидендов.

В зарубежной практике составляется более детализированный отчет о движении денежных потоков, согласно которому особо выделяется движение денежных средств в разрезе текущей деятельности, налогообложения (уплата налогов), обслуживания финансов (уплата и получение процентов, дивидендов), инвестиционной и собственно финансовой деятельности.

Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенным методами.

Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных выплат.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку  он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия.

Как было выяснено, величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, и тому есть несколько причин. Назовем основные из них.

1. Прибыль (убыток), или финансовый результат, отражаемый в отчете о финансовых результатах и их использовании, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (вне зависимости от реального движения денежных средств):

• учет реализованной продукции по моменту ее отгрузки (выставления расчетных документов покупателям) связан с расхождением величины отгрузки и поступления денежных средств от покупателей. Причина такого расхождения — изменение остатков дебиторской задолженности;

• наличие расходов, имеющих отношение к будущим периодам, приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции, в которую, как известно, включаются расходы только отчетного периода;
• наличие   отложенных платежей, т. е. начисленных, но не произведенных в отчетном периоде расходов, увеличивает себестоимость продукции на указанные расходы, а оттока денежных средств не происходит;
• деление расходов на капитальные и текущие. Если текущие расходы напрямую относятся на себестоимость реализованной продукции, то капитальные возмещаются в течение длительного периода времени через амортизационные отчисления. Однако именно капитальные расходы сопровождаются зачастую наиболее значительным оттоком денежных средств.

2. Источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств зачастую не связан с уменьшением финансового результата.

3. Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине прибыли, а их реализация меняет совокупный финансовый результат на сумму результата от данной операции. Изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от реализации.
4. На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (например, амортизационные отчисления), и доходы, не сопровождающиеся их притоком (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).
5. На расхождение финансового результата и прибыли непосредственное воздействие оказывают изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков по статьям текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение - к их притоку. Деятельность предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств; однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.
6. Отток денежных средств, связанный с закупкой товарно-материальных ценностей, определяется характером расчетов с кредиторами (см. параграф 3. 1). Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены. Следовательно, чем больше период погашения кредиторской задолженности, тем большая сумма неоплаченных запасов находится в обороте предприятия и тем значительней расхождения между объемом материальных ценностей, отпущенных в производство (себестоимостью реализованной продукции), и размером платежей кредиторам.