Учет денежных средств

Тема  7. Учет денежных средств

 

1  Учет наличных денежных  средств и кассовых операций.

2  Учет безналичных денежных средств и операций по счетам в банках.

3  Учет денежных документов и переводов в пути.

 

 

1.  Учет наличных денежных средств и кассовых операций

 

Бухгалтерский учет наличия, движения и использования  наличных денежных средств, а также  документальное оформление кассовых операций организуется в соответствии с «Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» (утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 107 от 29 марта 2011 г.)

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком, в котором открыт текущий расчетный счет организации. Лимиты устанавливаются ежегодно по заявке организации. Всю денежную наличность сверх лимита организация обязана сдавать в обслуживающее учреждение банка. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита только в период выплаты заработной платы в течение срока не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Депонированные суммы сдаются в обслуживающий банк на четвертый рабочий день.

Касса организации  должна быть оборудована специальным образом: изолированное помещение, имеющее сигнализацию, металлические решетки на окнах, металлические шкафы или сейфы для хранения денег и денежных документов. Кассовые операции производит кассир, являющийся материально-ответственным лицом. Он несет ответственность за сохранность всех принятых на хранение ценностей. Кассиру запрещено передоверять свои обязанности другим лицам. В конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает его печатью.

В большинстве  случаев деньги в кассу получает кассир с расчетного счета в банке  по денежным чекам. Чеки сброшюрованы в чековой книжке, которую организация получает в банке по заявлению и хранит в кассе вместе с наличными деньгами. Заполненные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и скрепляются печатью. На оборотной стороне чека указывается на какие цели необходимы деньги.

Прием наличных денег в кассу оформляется  приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), которые подписываются главным бухгалтером и кассиром. При приеме наличных денег плательщику выдается квитанция (корешок приходного ордера), скрепленная печатью. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2). В них указывается кому, на какие цели и какая сумма должна быть выдана, а также паспортные данные получателя и расписка в получении денег. Выдача заработной платы, премий, пособий производится по платежным или расчетно-платежным ведомостям в течение трех рабочих дней, после чего на общую сумму выданной заработной платы по ведомостям составляется один общий расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляется на всех платежных ведомостях.

Все поступления и выдачи денег организации регистрируются в кассовой книге, которая должна иметь пронумерованные страницы, прошнурована и опечатана печатью. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: неотрывная часть листа как первый экземпляр остается в кассовой книге, а отрывная часть листа является вторым экземпляром, заполняется под копировальную бумагу и передаются в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Для учета  наличия и движения денежных средств  в кассе предназначен синтетический активный счет 50 «Касса».

Поступление денег в кассу отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1) При поступлении  наличных денег с расчетного  счета.

Дебет счета 50/1

Кредит  счета 51

2) При внесении  в кассу подотчетными лицами  неизрасходованных авансов. 

Дебет счета 50/1

Кредит  счета 71

3) При погашении  работниками задолженности по недостачам, хищениям. 

Дебет счета 50/1

Кредит  счета 73/2

4) При внесении  денег в кассу прочими дебиторами. 

Дебет счета 50/1

Кредит  счета 76

5) При оплате  покупателями за продукцию наличными  деньгами. 

Дебет счета 50/1

Кредит  счета 90/1

Выплата денег  из кассы отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1) При внесении  денег на текущий расчетный  счет. 

Дебет счета 51

Кредит  счета 50/1

2) При выплате  из кассы заработной платы. 

Дебет счета 70

Кредит  счета 50/1

3) При выдаче денег подотчетным лицам. 

Дебет счета 71

Кредит  счета 50/1

4) При выдаче  работникам займов на различные  цели. 

Дебет счета 73/1

Кредит  счета 50/1

5) При обнаружении  недостачи денег в кассе. 

Дебет счета 94

Кредит  счета 50/1

2.  Учет безналичных денежных  средств и операций по счетам в банках

 

Все организации  обязаны свободные денежные средства хранить на текущем расчетном счете в банке, правила пользования которым устанавливаются банком.

Расчеты между юридическими лицами в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке. Организации и индивидуальные предприниматели, открывшие текущий расчетный банковский счет, могут использовать выручку только на цели, установленные законодательством.

«Инструкцией об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь» (утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 112 от 30.03.2011 г.) определено, что обслуживающие банки при приеме и выдаче наличных денег осуществляют контроль за соблюдением порядка и размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

«Инструкцией  о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» (утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 107 от 29.03.2011 г.) установлено, что организация может осуществлять расчеты наличными деньгами с другими юридическими лицами в общей сумме не более 300 базовых величин на протяжении одного дня по одному или нескольким платежным документам.

При наличии  на текущем расчетном счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех предъявленных владельцу счета  денежных требований, списание этих средств  со счета осуществляется в порядке  календарной очередности поступления платежных документов в банк.

При недостаточности  на текущем расчетном счете денежных средств для произведения всех платежей оплата поступивших в банк платежных  документов осуществляется в порядке  очередности, установленной «Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (утвержден Указом президента Республики Беларусь № 359 от 29.06.2000 г.)

Наиболее  распространенными документами  по операциям на расчетном счете являются: объявления на взнос наличными, денежные чеки, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения.

Обо всех операциях по текущему расчетному и другим счетам банк извещает организацию выписками со счета. В выписке банка указывается дата, номер счета, остаток денег входящий, коды и суммы операций за день, остаток исходящий. К выписке прилагаются все оправдательные платежные документы.

Обрабатывая выписки, бухгалтер организации должен иметь в виду особенность их оформления в банке: если в выписке сумма стоит в графе «дебет» это означает списание средств с текущего расчетного счета организации, а если в графе «кредит» – поступление денег на расчетный счет.

Учет наличия  и движения денежных средств на расчетном  счете ведется на синтетическом  активном счете 51 «Расчетный счет».

Поступление денежных средств на текущий расчетный счет отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1) При поступлении  денег из кассы. 

Дебет счета 51

Кредит  счета 50

2) При поступлении  выручки от реализации продукции,  продажи имущества, внереализационных  доходов.

Дебет счета 51

Кредит  счетов 62,90,91,92

3) При поступлении  сумм от покупателей в возмещение  стоимости тары и транспортных расходов, включенных в платежное требование поставщика.

Дебет счета 51

Кредит  счета 45

4) При зачислении остатков средств по аккредитивам и чековым книжкам.

Дебет счета 51

Кредит  счета 55

5) При зачислении выручки, ранее сданной в кассы почтовых отделений или инкассаторам.

Дебет счета 51

Кредит  счета 57

6) При возврате ранее предоставленных другим организациям займов.

Дебет счета 51

Кредит  счета 58

7) При получении  банковских кредитов или займов.

Дебет счета 51

Кредит  счетов 66,67

8) При поступлении  денежных средств в счет вкладов в уставный фонд.

Дебет счета 51

Кредит  счета 75

9) При поступлении сумм для проведения мероприятий целевого назначения.

Дебет счета 51

Кредит  счета 86

Списание  денежных средств с текущего расчетного счета отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1) При выдаче  наличных денег с расчетного  счета в кассу. 

Дебет счета 50

Кредит  счета 51

2) На суммы  выставленных аккредитивов и  полученных чековых книжек за  счет собственных средств, при перечислении средств на специальные счета.

Дебет счета 55

Кредит  счета 51

3) При перечислении  денежных средств в белорусских  рублях бирже для приобретения на торгах иностранной валюты.

Дебет счета 57

Кредит  счета 51

 

 

4) При оплате платежных требований поставщиков и подрядчиков.

Дебет счета 60

Кредит  счета 51

5) При погашении банковских кредитов или займов и процентов по ним.

Дебет счетов 66,67

Кредит  счета 51

6) При перечислении налогов в бюджет.

Дебет счета 68

Кредит  счета 51

7) При перечислении платежей по социальному страхованию и обеспечению.

Дебет счета 69

Кредит  счета 51

8) При перечислении доходов (дивидендов) в пользу учредителей организации или акционеров.

Дебет счета 75/2

Кредит  счета 51

9) При перечислении заработной  платы на лицевые счета работников  в банке.

Дебет счета 70

Кредит  счета 51

10) При уплате штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, перечислении благотворительной помощи.

Дебет счета 92/2

Кредит счета 51

Иностранная валюта, принадлежащая организации, находится на валютных счетах и учитывается на активном счете 52 «Валютные счета». Аналитический учет ведется по каждому виду валюты отдельно как по номиналу, так и в рублевом эквиваленте, который определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. К счету 52 «Валютные счета» организации могут открывать следующие субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», «Специальный валютный счет».

При изменении  валютных курсов на отчетную дату возникает  курсовая разница. При повышении курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 52

Кредит счета 92/1

При снижении курса иностранной валюты по отношению  к белорусскому рублю делается аналогичная  проводка красным сторно.

Кроме текущего расчетного счета и валютных счетов организации могут открывать в банке также аккредитивы, счета чековых книжек, депозитные счета, специальные счета средств целевого финансирования, текущие счета филиалов, счета банковских карт.

Учет наличия  и движения денежных средств на специальных  счетах в банках осуществляется на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются различные субсчета для учета денежных средств на соответствующих банковских счетах.

3. Учет денежных документов  и переводов в пути

 

Кроме наличных денег в кассе организации могут храниться ценные документы, в которые она вложила свои средства. Это могут быть путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, акцизные марки, оплаченные авиабилеты и т.д.

Такие документы учитываются на субсчете 50/3 «Денежные документы» по номинальной стоимости.

Приобретение  денежных документов отражается в учете  бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50/3

Кредит счетов 51,52,76

Путевки в  дома отдыха, санатории чаще всего  выдаются на льготных условиях, когда работники оплачивают лишь часть их номинальной стоимости. Остальная часть суммы погашается за счет собственных средств организации (в составе внереализационных расходов).