Учет денежных доходов и расходов КХФ

Решением проблемы создания эффективной системы бухгалтерского учета для КФХ с момента их законодательного утверждения в качестве субъекта гражданских правоотношений занимались различные государственные ведомства и ученые. Ныне имеется несколько вариантов организации бухгалтерского учета в крестьянских хозяйствах. Так, Министерством сельского хозяйства Российской Федерации совместно с учеными Московской сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева разработаны и опубликованы в 2005 году Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, которые устанавливают общие подходы к организации учета, а выбор конкретного варианта его ведения оставляют за хозяйством.

На  основе униграфической и диграфической  систем бухгалтерского учета Рекомендации предлагают несколько вариантов  его организации. Униграфическая система  включает: сокращенное простое счетоводство, полное простое счетоводство, простое  счетоводство с элементами двойной  записи (расширенное простое счетоводство, расширенное простое счетоводство с элементами двойного счетоводства). В диграфической системе различают  упрощенное двойное счетоводство, полное двойное счетоводство.

На наш взгляд, основными  недостатками предлагаемой Методическими  рекомендациями системы бухгалтерского учета являются: предложение большого количества вариантов ведения учета  в КФХ, затрудняющих выбор и адаптацию  этих форм к каждому конкретному  хозяйству; ориентация учета на организации  с конечным итогом учета – составление  баланса, который не является необходимым  для индивидуальных предпринимателей – глав крестьянских (фермерских) хозяйств; получение большого количества итоговых данных только по результатам инвентаризации, а не на основе данных текущего учета. Многообразие вариантов ведения  учета, громоздкость и объемность регистров, отсутствие определенных критериев, которыми необходимо руководствоваться при  отнесении фермерского хозяйства к той или иной категории при выборе соответствующего варианта счетоводства – не приводит к упрощению учета.

Не решают этих проблем  и Типовые рекомендации по организации  бухгалтерского учета для субъектов  малого предпринимательства, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 года №64н и предназначенные  для всех субъектов малого бизнеса, являющихся юридическими лицами, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных  организаций). Согласно этому источнику  предприятие в соответствии с  принятой учетной политикой утверждает рабочий План счетов, формы первичных  учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов  имущества и обязательств, правила  документооборота и технологию обработки  учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, а также  другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета. Упрощенный учет малым предприятиям предлагается вести по простой форме (без использования регистров  учета имущества), либо по форме бухгалтерского учета с использованием регистров  учета имущества.

По нашему мнению, при  разработке типовых рекомендаций авторы ориентировались на субъекты малого бизнеса, не относящиеся к сельскохозяйственному  производству. Поэтому не представляется целесообразным применять для организации  и ведения бухгалтерского учета  в КФХ сложные универсальные  регистры, которые не учитывают специфических  особенностей правового существования хозяйств и отраслевых особенностей сельского хозяйства, а также не соответствуют официально действующему плану счетов.

Наиболее адаптированными  к потребностям учета являются разработанные  в 1991 году Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств «Российский  фермер» рекомендации, согласно которым  небольшим по размерам земельных  участков и объему реализации сельскохозяйственной продукции фермерским хозяйствам c учетом их особого статуса было предложено вести упрощенный учет способом простой «однократной записи», не применяя счета бухгалтерского учета и метод двойной записи, по принципу «приход-расход». Для этого рекомендованы следующие регистры:

1. Книга учета имущества  крестьянского (фермерского) хозяйства  (форма N 1-кх);

2. Книга учета продукции  и материалов (форма N 2-кх);

3. Книга учета труда  (форма N 3-кх);

4. Журнал учета хозяйственных  операций (форма N 4-кх);

5. Ведомость финансовых  результатов (форма N 5-кх).

Однако, в связи с изменениями  в налоговом и трудовом законодательстве, законодательстве по бухгалтерскому учету, произошедшими с момента утверждения  рекомендаций, некоторые из предлагаемых регистров учета утратили свою актуальность. К недостаткам можно также  отнести сложность и громоздкость отдельных учетных форм, некорректность формулировок показателей некоторых  граф; непрозрачность учета в них. Несмотря на это, по нашему мнению, именно данный источник, по сути, был и остаётся до сих пор единственным удобным, емким и простым способом ведения  учета в фермерских хозяйствах.

Разработки Фонда «Российский  фермер», существующие иные методы учета  и налогообложения обобщены в  пособии по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах Сёмина А.Н. и Селивановой  Г.П. Авторы рассматривают упрощенную форму учета по двойной системе (принцип двойной записи), упрощенный учет по простой форме (принцип «приход-расход»), журнально-ордерную форму учета. Право  выбора формы организации и ведения  бухгалтерского учета по двойной  системе или по простой системе  остается за крестьянскими хозяйствами. Предлагаемая в пособии организация  учета по журнально-ордерной форме, по нашему мнению, есть элементарное изложение  общеизвестных истин без адаптации  ее регистров к особенностям фермерских хозяйств. Недостатками предлагаемых в пособии учетных форм являются излишняя сложность и громоздкость некоторых регистров, некорректность формулировок отдельных показателей. Отсутствие граф, учитывающих движение основных и оборотных средств  не дает возможности отслеживать  текущие остатки имущества. Учет сельскохозяйственных животных и птицы непрозрачен, так как движение отражается в одном регистре, а остатки – в другом.

На основе критического анализа, проведенного автором, можно сделать  вывод о том, что все перечисленные  и иные действующие в настоящее  время методики и рекомендации по ведению учета в КФХ предлагают сходные по принципу постановки, но различные по степени упрощенности варианты. Различаются варианты и  по возможности формирования аналитической  и синтетической информации, по уровню контрольной и управленческой функций  учета, по иным параметрам. В качестве общих недостатков можно отметить то, что формы и регистры учета  не отражают в достаточной мере все  многообразие особенностей деятельности этих субъектов сельского предпринимательства  и потребностей бухгалтерского учета  в них, потому что не учитывают  разнообразие юридических форм их существования (юридические лица и индивидуальные предприниматели); размер действующих  хозяйств (от созданных на базе одного или даже части земельного пая  до хозяйств с размерами используемых земельных площадей различных форм собственности, владения и пользования  в несколько тысяч гектаров); способ организации и ведения учета. Многие методики потеряли актуальность в связи с динамичным изменением как специального, так и отраслевого  законодательства.

2 Особенности ведения  учета в фермерских хозяйствах

2.1 Основные  положения по учету в крестьянских (фермерских) хозяйствах

Крестьянские (фермерские) хозяйства  могут вести учет по простой или  упрощенной двойной системе. При  двойной системе каждая хозяйственная  операция отражается по дебету и кредиту  корреспондирующих счетов. При простой  системе корреспонденция счетов не применяется и записи производят в книгах по принципу: приход - расход, затраты - доходы и т. п. Выбор варианта ведения учета определяется главой хозяйства и зависимости от размера хозяйства и экономической целесообразности. При этом двойную систему учета целесообразно использовать в хозяйствах с земельной площадью свыше 50 га или размерами годовых валовых денежных поступлений от реализации продукции (работ, услуг) и прочих поступлений свыше 1000 минимальных месячных оплат труда.

Для оформления хозяйственных  операций в крестьянском (фермерском) хозяйстве могут использоваться различные формы учетных документов, состав которых несколько различен для хозяйств, осуществляющих учет по простой и по двойной системе, но определенная их часть может применяться  во всех хозяйствах.

Так, едиными для всех хозяйств являются формы денежных, расчетных и товарно-транспортных документов внешнего использования, в  частности: счет-фактура (ф. № 868) - по расчетам с поставщиками и другими организациями;

платежное поручение (ф. № 041060) -для перечисления средств с расчетного счета в банке на счет поставщика или иной организации, перед которой  хозяйство имеет задолженность (страховой  организации, в бюджет, во внебюджетные фонды и т. п.); платежное требование-поручение (ф. № 0401040) - для взыскания средств  с плательщика; заявление на аккредитив (ф. №0401005) - в случае использования  поставщиком для гарантированности  платежа аккредитивной формы  расчетов; денежные чеки (сброшюрованные в чековые книжки) -для получения  наличных денег в банке со счета  хозяйства; расчетные чеки - для расчетов с поставщиками и другими организациями; объявление на взнос наличными (ф.№ 04020010), на основании которого хозяйство  вносит наличные деньги, превышающие  установленный лимит хранения денег в кассе, в банк для зачисления на свой расчетный счет; товарно-транспортные накладные на отправку-приемку продукции на хлебоприемные пункты, заготовительные организации, предприятия, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию.

Таким образом, расчетные  и денежные операции оформляются  на типовых денежных и расчетных  документах.

В отдельных случаях для  оформления хозяйственных операций могут использоваться накладные, акты, расписки и другие аналогичные документы  внутрихозяйственного назначения. В  крестьянских (фермерских) хозяйствах могут применяться также формы  специализированных первичных документов, применяемые сельскохозяйственными  предприятиями, например: табель учета  использования рабочего времени (ф. № 140-АПК) - для учета выхода на работу и отработанного времени; расчетно-платежная  ведомость (ф. № 141-АПК) - для производства расчетов по оплате труда и др.

Состав применяемых учетных  документов внутрихозяйственного использования, а также учетные регистры могут  существенно отличаться в силу того, что в хозяйствах при двойной  системе учета записи в учетные  регистры производятся только на основании  первичных документов, в то время  как при простой системе учета  по многим хозяйственным операциям  записи в учетные регистры могут  производиться и без составления  документов.

Документы должны составляться чернилами, шариковой ручкой, на пишущей  машинке или при помощи ЭВМ  В учетные регистры (книги, ведомости) записи могут производиться от руки чернилами или шариковой ручкой. Ошибки, допущенные в документах или  учетных регистрах, могут быть исправлены путем зачеркивания неправильной записи так, чтобы ее можно было прочитать, и написания над зачеркнутой  правильной записи. В денежных документах исправления не допускаются.

Документы следует хранить  по назначению в папках, подшитыми  в календарной последовательности составления, для того, чтобы при  необходимости их можно было быстро отыскать. Срок хранения большей части  документов и учетных регистров - 5 лет, после чего они могут быть уничтожены. Документы, связанные с начислением и выплатой дохода (оплаты труда), должны храниться постоянно.

Чтобы учет был наиболее эффективным, необходимо ежедневно  осуществлять записи в учетные регистры на основании документов или без  них и ежемесячно подсчитывать итоговые данные, особенно по учету денежных средств, расчетов, доходов и расходов. Данные сводного учета дают возможность  составлять отчетность о доходах  и расходах и представлять ее в  налоговые органы.

2.2 Учет  имущества крестьянского (фермерского)  хозяйства

Основное имущество крестьянского (фермерского) хозяйства составляют земельный участок и насаждения на нем, жилые и хозяйственные  постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий  скот, сельскохозяйственная и иная техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и другие основные средства, необходимые для осуществления  хозяйственной и иной деятельности.

На первоначальном этапе  создания крестьянского (фермерского) хозяйства его основные и оборотные  средства формировались в основном за счет имущественного пая, выделяемого  сельскохозяйственным предприятием, или  за счет собственных средств. В дальнейшем строительство и приобретение зданий, машин, взрослого продуктивного  и рабочего скота и других объектов основных средств осуществляется за счет собственных средств крестьянского (фермерского) хозяйства.

Прием-передачу объектов основных средств от сельскохозяйственного  предприятия крестьянскому (фермерскому) хозяйству в виде имущественного пая оформляют актом или списком, в которых указывают наименование, количество, полную и остаточную (балансовую за вычетом износа) их стоимость. Документы  подписывают передающая и принимающая  стороны и скрепляют печатью  сельскохозяйственного предприятия.

Построенные собственными силами здания и сооружения, выращенные в  хозяйстве взрослые животные, заложенные многолетние насаждения, возведенные  надворные постройки, колодцы и другие объекты в учете фиксируют по стоимости исходя из фактических расходов.

Приобретенные основные средства и нематериальные активы отражают в  учете по их фактической стоимости: цена оплаты и расходы на доставку и установку. При безвозмездном  получении основных средств их стоимость  устанавливают по данным документов о передаче основных средств или  по их рыночным ценам. Приобретенные  новые машины, оборудование и транспортные средства в состав основных средств  зачисляют по стоимости приобретения за вычетом стоимости поступивших  в комплекте с ними запасных частей, запасных шин, инструментов, которые  приходуют в состав производственных запасов.