Учет аренды основных средств

Последствия изменения учетной-лолитики, существенно повлиявшие на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данные бухгалтерской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетные записи не производятся. Все изменения в учетной политике обязательно раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Принятая организацией учетная  политика должна быть открытой для  внутренних и внешних пользователей. Часть организаций должна это  делать в соответствии с действующим  законодательством (например, открытые акционерные общества), другая часть  — согласно учредительным документам; отдельные организации это делают самостоятельно для привлечения  инвесторов и партнеров. При раскрытии  учетной политики важно определить круг вопросов, представляющих экономический  интерес для пользователей. Эти  вопросы касаются в основном методологических аспектов учетной политики.

Способы и методы бухгалтерского учета и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации по конкретным методологическим аспектам учетной политики будут рассмотрены  в соответствующих главах учебника

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 12

Учет специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

Понятие и состав специального имущества

Особенности учета специального имущества определены Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды . Данным документом специальное имущество включено в состав оборотных активов и для этого имущества определен особый порядок отнесения его стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Специальные инструменты  и специальные приспособления - это  технические средства, обладающие индивидуальными  свойствами и предназначенные для  обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, стапели, модельные оснастки и др.).

Специальное оборудование - это многократно используемые в  производстве средства труда, которые  обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических  операций (специальное технологическое  оборудование, например химическое, кузнечно-прессовое  и др.; контрольно-испытательная  аппаратура и оборудование -^ стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные  установки, другие виды специального оборудования).

Специальные инструменты, специальные  приспособления и специальное оборудование в совокупности принято называть специальной оснасткой.

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления - рукавицы, очки, противогазы, шлемы, респираторы и др.).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специального имущества, определяется организацией, исходя из особенностей технологического процесса. Следует иметь в виду, что разрешено учитывать специальную оснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование) в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

Учет операций по поступлению специального имущества

Приемка и оприходование  специального имущества на склады организации  оформляется, как правило, путем  составления приходных ордеров (ф. № М-4) При изготовлении специального имущества собственными силами организации  окончание работ подтверждается актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной  одежды по форме, приведенной в Методических указаниях. Передача цехами-изготовителями специального имущества на склады организации  оформляется требованиями-накладными или накладными (ф. № М-11 и М-15), которые выписываются в трех экземплярах (первый - для бухгалтерий, второй передается на склад, третий остается у изготовителя). Могут использоваться также самостоятельно разработанные формы первичных  учетных документов по движению специального имущества.

Поступившее на склад специальное  имущество отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»  и др.

Учет отпуска  специального имущества в производство

Передача специального имущества  в производство (эксплуатацию) может  оформляться требованиями-накладными (ф. № М-11), накладными (ф. № М-15), лимитно-заборными картами или специально разработанными формами первичных учетных документов.

Переданное в производство специальное имущество списывается  в дебет счета 10 «Материалы», субсчет  «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации», с кредита  счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Аналитический учет специального имущества, находящегося в производстве, ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической  себестоимости, с указанием даты поступления в производство, мест эксплуатации и материально ответственных  лиц. Аналитический учет ведется, как  правило, в книгах по форме оборотных  ведомостей или в электронном  виде.

При списании стоимости переданной в производство специальной оснастки разрешается использовать два способа: пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейный способ.

Первый способ рекомендуется  применять для тех видов специальной  оснастки, срок полезного использования  которых непосредственно связан с объемом производства (прокатные  валки, штампы, пресс-формы и др.), а второй способ - для видов специальной  оснастки, физический износ которых  непосредственно не связан с объемом  производства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и др.).

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной  одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а  также в Правилах обеспечения  работников указанными средствами индивидуальной защиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящегося в эксплуатации, отражается по дебету счетов учета  затрат по производству и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

При досрочном прекращении  производственного процесса остаточную стоимость специальной оснастки списывают со счета 10 «Материалы», субсчет  «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации», на увеличение операционных расходов (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в  массовом производстве, разрешается  полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной  одежды, срок эксплуатации которой  не превышает 12 месяцев, также сразу  разрешается списывать в дебет  соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работникам организации.

В случае полного списания стоимости специальной оснастки в момент ее передачи в производство или наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания  срока ее эксплуатации (обязательства  по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.) организация может осуществлять забалансовый учет специальной оснастки на дополнительно введенном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Учет на этом счете ведется по простой форме в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

Расходы организации по ремонту  и обслуживанию специального имущества (замена отдельных узлов и деталей, заточка инструмента и т.п.) включаются в расходы по обычным видам  деятельности.

Учет выбытия  специального имущества

Списание специального имущества  осуществляется только при его фактическом  физическом выбытии. При этом время  переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (при консервации объектов для выполнения обязательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту и др.)

Доходы и расходы, связанные  со списанием специального имущества, отражаются в отчетном периоде, к  которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов  и расходов (т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Списание специальной  оснастки оформляется актом на списание. Для списания специальной оснастки можно использовать также акт  выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-4), и «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (ф. № МБ-8).

Выявленную недостачу  специального имущества оформляют  актом о выявленной недостаче. На основании указанного акта специальное  имущество, находящееся на складе организации, списывают по фактической себестоимости  приобретения или изготовления с  кредита счета 10 «Материалы», субсчет  «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Специальное имущество, находящееся  в эксплуатации, списывается по остаточной стоимости с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и  специальная одежда в эксплуатации», в дебет счета 94. Остаточная стоимость  специального имущества определяется вычитанием из фактической себестоимости  приобретения или изготовления части  его стоимости, списанной на себестоимость  продукции.

Со счета 94 стоимость недостающего специального имущества списывают  в зависимости от конкретных причин в дебет счетов учета затрат на производство, расчетов по возмещению материального ущерба и финансовых результатов в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов.

Специальное имущество, пришедшее  в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном  для списания недостачи специального имущества.

При продаже специального имущества выручка от его продажи  принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, указанной сторонами  в договоре купли-продажи.

Особенности учета  специальной оснастки

В организациях со значительным количеством наименований специальной  оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и движения по укрупненным  комплектам, привязанным к видам  производимой продукции (например, в  один комплект могут быть объединены специальные оснастки по изготовлению самолета ТУ-204).

Фактическая себестоимость  всего комплекта определяется суммированием  фактических затрат по изготовлению и приобретению каждого предмета специальной оснастки. Стоимость  комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции таким же образом, как  и отдельных объектов специальной  оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта специальной  оснастки или их ремонту включаются в состав расходов по обычным видам  деятельности, т.е. учитываются на счетах учета затрат на производство продукции.

Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений

Специальные инструменты  и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений  по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специальных инструментов и приспособлений, а также их возврат учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение.

Методические указания рекомендуют  два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и  возврата специальных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат  из кладовых подразделений на склад  организации оформляется выпиской требований или лимитных карт. Сдача  из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля  оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписываются лишь при первоначальном отпуске  специальных инструментов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичными документами. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.