Учет аренды основных средств

Благодаря принятым в Российской Федерации нормативным актам, регламентирующим учет операций по аренде (глава 34 "Аренда" части второй ГК РФ, Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (с изм. и доп. на 26.07.2006) "О финансовой аренде (лизинге)", приказ Минфина России от 17.02.1997 № 15 (с изм. и доп. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"),

Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение или пользование

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

В договорах аренды также указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.

Различают следующие виды аренды: текущую аренду и финансовую аренду (лизинг). Отдельными видами договора аренды являются договоры проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия.5

Текущая аренда может быть краткосрочной (сроком до одного года) и долгосрочной (сроком более одного года).

При краткосрочной аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.

При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Договоры аренды недвижимого имущества (зданий, сооружений и земельных участков), заключаемые на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации.

Инструкция о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимого имущества утверждена приказом Министерства юстиции РФ от 06.08.2004 № 135 (с учетом последующих изменений и дополнений).

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

2.1 Учет аренды основных средств у арендатора

 

Арендатор принимает арендованное у арендодателя имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Арендованные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, указанной в договоре на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Начисленная за отчетный период арендная плата за основные средства, используемые в производственной деятельности или при реализации продукции (работ, услуг), включается в состав расходов по обычным видам деятельности.6

Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Принят на учет арендованный объект ОС (производственное здание) без права перехода собственности	001
2	Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)	20	76
3	Отражен НДС, предъявленный арендодателем	19	76
4	Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)	76	51
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю	68-1	19

 

В случае, когда арендная плата уплачивается ежемесячно, она учитывается на счетах учета затрат или расходов на продажу (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, уплачиваемая в составе арендной платы, в данном случае может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом.

Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета денежных средств.

Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выданные арендодателем, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

В данном случае учет операций по аренде объекта основных средств (например, производственного здания) можно отразить следующими проводками:

Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи, например, сразу за полгода, то в этом случае такие платежи предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

• равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

• списание расходов пропорционально объему продукции и др.

В последнем случае учет операций по аренде объекта основных средств можно отразить следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена авансом арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)	97	60
2	Отражен НДС от суммы арендной платы	19-3	60
3	Перечислены арендодателю авансовые арендные платежи за арендованный объект ОС (включая НДС)	60	51
4	Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС	68-1	19
5	Включена в себестоимость продукции (работ, услуг) арендная плата (без учета НДС)за первый отчетный месяц (и т. д. в течение полугода)	20	97

 

Если в соответствии с договором аренды затраты на ремонт арендованных основных средств возложены на арендодателя, но оплачены арендатором, то произведенные арендатором расходы должны возмещаться арендодателем или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.

Если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, то затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, относятся арендатором на себестоимость продукции (работ, услуг).

При долгосрочной аренде возможны ситуации, когда производятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

Для целей налогового учета капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

• капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;

• капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

В первом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений.

Во втором случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Возврат арендатором основных средств после окончания срока аренды оформляется актом приема-передачи и отражается в его учете списанием с забалансового счета, т. е. по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет операций по аренде у арендодателя

 

Так как право собственности остаётся у арендодателя, то он продолжает учитывать передаваемое в аренду имущество в составе собственных основных средств, для чего на счёте 01 «Основные средства» открываются отдельные субсчета для учёта имущества, передаваемого в текущую аренду. Исключение составляет аренда предприятия в целом как имущественного комплекса.

На основании подпунктов 7.2, 8.3 «Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России», пункта 50 «Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств», а также разъяснений, содержащихся в письме Минфина России от 21.06.2002 г. № 04-02-06/3/41, имущество арендованного предприятия учитывается на балансе арендатора.

Арендная плата, получаемая арендодателем от сдачи собственного имущества в аренду, безусловно, представляет собой его доход. Однако весь вопрос в том, какой именно – выручку или прочий доход?

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 в случае, если предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, является предметом деятельности организации, поступления, получение которых связанно с этой деятельностью, – т.е. арендная плата – считаются выручкой. А вот в случае, если сдача имущества в аренду не считается предметом деятельности организации, суммы арендной платы – согласно пунктам 5, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» – относятся к прочим доходам.

Следовательно, в первом случае арендная плата будет начисляться по кредиту счёта 90 «Продажи», а расходы, связанные с осуществлением арендных операций, целесообразно в течение месяца собирать на отдельном субсчёте к счёту 20 «Основное производство» (или 44 «Расходы на продажу» в торговых организациях), а в конце месяца списывать в дебет счёта 90 «Продажи»; а во втором случае суммы арендной платы будут относиться в кредитсчёта 91 «Прочие доходы и расходы», а суммы расходов по арендным операциям (например, начисление амортизации по сданному в аренду имуществу) будут отражаться по дебету счёта 91.