Учет аренды и лизинга ос

 

Расчеты арендатора с арендодателем  по арендной плате учитываются на специально открываемом субсчете "расчеты  по арендной плате" счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

 

Долгосрочная аренда предусматривает, как правило, переход арендуемых объектов основных средств после полного их выкупа в собственность арендатора. Она по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателем (свыше одного года). [11, с.119]

 

В состав арендных платежей включаются погашение стоимости арендованного  имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и  стоимость его услуг по арендной операции.

 

При этой форме аренды арендатор  учитывает стоимость арендованных основных средств на своем балансе, начисляет амортизацию и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает и стоимость арендованных основных средств, арендная плата рассчитывается в процентах к сумме оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.

 

Лизинговая деятельность - это деятельность, связанная сприобретением одним  юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование на условиях выкупа или возврата. [7, с.506]

 

Бухгалтерский учет лизинга у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учитываются в составе внеобортных активов и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеобортные активы", субсчет "Приобретение объектов лизинга" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании накладной или акта о приеме-передаче. [1, с.292]

 

Объект, предназначенный  для передачи лизингополучателю, приходуется  с учетом всех затрат, связанных  с его приобретением, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Объект лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов лизинга".

 

При осуществлении  лизинговой деятельности лизингодатель  использует собственные или заемные  средства для финансирования приобретения объекта лизинга у продавца (поставщика). Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетный счет",52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". [1, с.292]

 

Погашение задолженности по кредитам банков и  обязательств по займам перед другими  организациями отражается по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет",52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". [1, с.293]

 

Затраты лизингодателя  по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном порядке по дебету счета 20 "основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы",51 "Расчетный счет",60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",71 "Расходы с подотчетными лицами",96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами. [1, с.293]

 

Списание  затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 "реализация" или 45 "Товары отгруженные" - в зависимости  от применяемой методики учета реализации и кредиту счета 20 "Основное производство". [1, с.293]

 

Финансовый  результат от лизинговой деятельности отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". [1, с.294]

 

Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя  рассмотрим подробнее во второй части  работы на примере ЗАО "Белкровля".

 

1.4 Нормативно-правовая  база по аренде и лизингу основных средств

 

 

Правовое  регулирование аренды (лизинга) осуществляется ст. ст.636 - 641 Гражданского кодекса Республики Беларусь, Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Правительства Республики Беларусь № 1769, другими нормативными правовыми актами.

 

Согласно  Методическим указаниям Министерства финансов Республики Беларусь № 2 "О  порядке бухгалтерского учета лизинга" лизинговая деятельность - это деятельность, связанная с приобретением одним  юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа (далее - Методические указания). При этом объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга.

 

Согласно  п.1.2 Методических указаний затраты  лизингодателя, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение объекта лизинга при получении  его от продавца (поставщика), отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение объектов лизинга" на основании накладной (акта сдачи-приемки) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

 

При передаче лизингополучателю объект лизинга  приходуется на счет 01 "Основные средства" субсчет "Объекты лизинга", счет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Объекты лизинга" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение объектов лизинга" на сумму капитальных вложений (п.2.2).

 

Объект лизинга может находиться на балансе либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя.

 

Согласно разделу 3 Методических указаний при нахождении объекта лизинга  на балансе лизингодателя бухгалтерский  учет у лизингополучателя осуществляется следующим образом:

 

1) стоимость  поступившего объекта лизинга  лизингополучатель отражает по  дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные Средства" по контрактной стоимости;

 

2) при передаче в собственность  лизингополучателю объекта лизинга  его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Оприходование объекта как собственного производится по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных активов" на сумму произведенных за период действия договора амортизационных отчислений; и в дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения" - на сумму остаточной стоимости объекта лизинга;

 

3) в случае возврата объекта  лизинга лизингодателю его стоимость  списывается с кредита забалансового  счета 001 "Арендованные основные  средства".

 

2. Организация учета аренды и  лизинга основных средств ЗАО  "БЕЛКРОВЛЯ"

 

2.1 Краткая характеристика предприятия

 

 

Закрытое акционерное общество "Белкровля" было создано в 1987г. и называлось Завод железобетонных изделий. Основным видом деятельности был выпуск плит для межэтажных соединений, параллельно в это время проходило  строительство картоноделательного цеха и цеха мягкой кровли.

 

Предприятие "Белкровля" является закрытым акционерным обществом, зарегистрированным на основании Постановления Главы  Администрации г. Бреста № 469/1 от 06.07.1998г.

 

Местонахождение общества: Республика Беларусь, г. Брест, ул. Калинина,

 

Основной целью деятельности акционерного общества является получение прибыли.

 

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

 

производство строительных материалов, товаров народного потребления  и других видов продукции;

 

производство проектных, конструкторских, строительно-монтажных работ;

 

оказание платных услуг населению, предприятиям, предпринимателям;

 

сбытовая, торговая, торгово-закупочная, заготовительная, посредническая деятельность;

 

внешнеэкономическая деятельность.

 

Общество "Белкровля" осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательством  Республики Беларусь в соответствии с целью своей деятельности.

 

Организационная структура предприятия  представлена в Приложении 1.

 

В состав структурных подразделений ЗАО "Белкровля" входят:

 

Четыре цеха основного производства

 

Картоноделательный цех

 

Цех мягкой кровли

 

Асбестоцементный цех

 

И вспомогательные цеха и участки

 

Ремонтно-механический цех

 

Электроцех

 

Паросиловой цех

 

Транспортный цех

 

Участок по ремонту зданий и сооружений

 

Участок контроля измерительных приборов и автоматики

 

Цех очистки сточных вод

 

Санитарно-промышленная лаборатория

 

Участок по ремонту автомобилей

 

Участок по производству растворов, бетонов  и изделий из них.

 

Баланс предприятия на начало 2006г. представлен в Приложении 2.

 

2.2 Учет основных средств, сданных  на условиях текущей (краткосрочной)  аренды

 

 

На условиях текущей аренды для  ЗАО "Белкровля" сдаются отдельные  объекты основных средств, жилые  и производственные помещения и другие виды. Собственником имущества является арендодатель, а продукции и доходов, полученных при использовании основных средств, - ЗАО "Белкровля".

 

Расчеты ЗАО "Белкровля" с арендодателем  по арендной плате учитываются на специально открываемом субсчете "Расчеты по арендной плате" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

Погашение по ремонту арендованных основных средств в учете отражается проводкой:

 

Д-т счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты  по арендной плате")

 

К-т счета 97 "Расходы будущих  периодов".

 

Амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем  и возмещается за счет полученной арендной платы.

 

При передаче основных средств в  аренду у арендодателя составляются следующие бухгалтерские записи:

 

а) Д-т счета 01 "Основные средства" (субсчет 2 "Основные средства в аренде")

 

К-т счета 01 "Основные средства" (субсчет 1 "Собственные основные средства") - на стоимость основных средств, переданных в текущую аренду;

 

б) Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

 

К-т счета 90"Реализация";

 

в) Д-т счета 90 "Реализация"

 

К-т счета 02 "Амортизация основных средств" (субсчет 2) - на сумму начисленной  амортизации по переданным в текущую  аренду основным средствам;

 

г) Д-т счета 90 "Реализация"

 

К-т счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" (субсчет 2) - на сумму  начисленного НДС и других сборов и отчислений из выручки.

 

Одновременно для создания амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации  составляется проводка:

 

Д-т счета 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств"

 

д) Д-т счета 51 "Расчетный счет" (52, 55)

 

К-т счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате") - на поступившую арендную плату.

 

В некоторых случаях договором аренды с ЗАО "Белкровля" предусматривается внесение арендной платы авансом. При этом на причитающуюся арендную плату за предстоящие отчетные периоды у арендодателя составляется бухгалтерская запись:

 

Д-т счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате")

 

К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов").

 

При поступлении денежных средств  от ЗАО "Белкровля"

 

Д-т счета 51 "Расчетный счет" (52, 55)

 

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате")

 

С наступлением времени, за которое  полученная арендная плата должна быть отражена в учете, составляются проводки:

 

а) Д-т счета 98 "Доходы будущих  периодов" (субсчет 1)

 

К-т счета 90 "Реализация";

 

б) Д-т счета 90 "Реализация"

 

К-т счета 68"Расчеты по налогам  и сборам" (субсчет 2) - на сумму  начисленного НДС и других сборов и отчислений из выручки.

 

На сумму дооценки возращенных  ЗАО "Белкровля" основных средств  в размере проводимых им капитальных вложений у арендодателя составляется завись:

 

Д-т счета 01 "Основные средства"

 

К-т счета 83 "Добавочный фонд" (субсчет "Безвозмездная передача имущества").

 

По полученным в аренду основным средствам в бухгалтерии ЗАО "Белкровля" составляются следующие бухгалтерские проводки:

 

а) Д-т счета 23 "Вспомогательные  производства";

 

Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы";

 

Д-т счета 26 "Общехозяйственные  расходы" и др.;

 

Д-т счета 18 "НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам" (субсчет 1) - на сумму НДС

 

К-т счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате") - на сумму начисленной арендной платы;