В настоящее время ускоренная амортизация  регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

  В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

  В целях главы 25 НК под агрессивной  средой понимается совокупность природных  и (или) искусственных факторов, влияние  которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

  Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

  Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

  На  основании этого, по мнению Минфина  России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право  при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

  Помимо  этого, в соответствии с вышеназванным  Законом субъекты малого предпринимательства  имеют право списывать дополнительно  как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

2. Порядок начисления  и учета амортизации  основных средств

 

  При ведении учета вручную суммы  амортизационных отчислений  
по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в  
разработочной таблице формы № 6, а по автотранспорту - в разработочной  
таблице формы № 9 . Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных  отчислений. Это делается по инвентарным карточкам, которые рассортировываются по местам нахождения основных средств, а внутри – по их видам (кодам). Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна 

  

,

  А_пр – амортизация, начисленная за прошлый месяц;

  А_{поступившим_пр} – амортизация по поступившим объектам за прошлый месяц;

  А_{выбывшим_пр} - амортизация по выбывшим объектам за прошлый месяц.

  Расчет  амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений по соответствующим счетам.

  В новом плане счетов для учета  амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается  два субсчета:

- 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;

- 02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

  Кредитовое  сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства». 

  В бухгалтерии начисление амортизации  отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции  с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

- дебет 20 «Основное производство»;

- дебет 23 «Вспомогательное производство»;

- дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- дебет 29 «Обслуживание производства»;

  дебет 44 «Издержки обращения

  Учет  операций по счету 02 организуется в  журнале-ордере № 13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов  пр.). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Пообъектный учет износа основных средств не ведется, т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках. Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере  
начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной  
стоимости основных средств.

3. Учет затрат на  ремонт основных  средств

  

     Восстановление  основных средств (возвращение объекту  первоначальных качеств) может осуществляться посредством ремонта, модернизации либо реконструкции.  
     Прежде всего отмечу, что расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в отличие от расходов на модернизацию и реконструкцию, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании подпункта "е" п.2 «Положения по составу затрат»., утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. N 552.

3.1. Виды  ремонта основных средств

  В зависимости от сложности и продолжительности  работ различают: текущий, средний  и капитальный ремонт.

  Согласно  п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н, к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

  Учет  затрат на производство капитального ремонта, как правило, организуется по отдельным объектам или группам  основных средств (п.72 Методических указаний). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта (п.5.3 ПБУ 6/01, п.74 Методических указаний).

  Отнесение ремонтных работ к тому или  иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором  на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными  документами организации.

  Ремонт  основных средств на предприятии рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово- предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. При этом план ремонта и система планово - предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п.70 Методических указаний).

  Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов. В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

3.2. Способы  учета затрат по ремонту основных  средств.

  Законодательством предусмотрены следующие способы  учета затрат на проведение ремонта  основных средств:

- по фактически произведенным затратам;

- с применением счета расходов будущих периодов;

- путем создания резерва на проведение ремонта.

  При этом организация может выбрать  любой наиболее приемлемый для нее  способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.

  Ремонт  основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.

  При применении подрядного способа работ затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п.75 Методических указаний).

3.3. Учет  фактических затрат на проведение  ремонта.

  По  фактическим затратам обычно учитываются  затраты, связанные с проведением  ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены. При ремонте основных средств силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", а затем по окончании ремонтных работ собранные затраты списываются на издержки производства (обращения) с учетом места эксплуатации объекта.  
 

4. Учет амортизации  основных средств  на примере Колхоза «Луч Ильича» 

4.1 Краткая характеристика  Колхоза «Луч Ильича»

Общее положение:

1. Колхоз «Луч Ильича», именуемый в дальнейшем «Колхоз», создан в соответствии с законодательством РФ и действует на основании настоящего Устава и действующего законодательства РФ.
2. Официальное полное наименование Колхоза: «Луч Ильича».
3. Сокращенное наименование Колхоз «Луч Ильича».
4. Место нахождения Колхоза: Россия, 446888 Самарская область Борский район с. Языково.
5. Колхоз создается без ограничения срока его деятельности.
6. Организационно-правовой формой колхоза является сельскохозяйственный производственный кооператив.

Колхоз является добровольным объединением граждан  на основе членства для совместной производственной и иной не запрещенной  законом хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг, выполнение строительно-монтажных работ, производство строительных материалов, конструкций и изделий), основанном на их личном трудовом и ином участии и объединении его Членами имущественных паевых взносов.