Требования, формы, принципы бухгалтерской отчетности

ПАССИВ

Торговая и другая кредиторская задолженность

Налоговые обязательства

Долгосрочные процентные обязательства

Резервы

Всего обязательств

Нераспределенная прибыль и капитальные резервы

Выпущенный акционерный капитал, в том числе доля меньшинства

Всего капитала

Таблица 2. Схема построения пассива в зарубежной практике

В международной практике применяются две формы бухгалтерского баланса:1.горизонтальная форма; 2.вертикальная форма. При горизонтальной форме активы предприятия показываются в левой части баланса. При вертикальной форме последовательной расположение балансовых статей по вертикали вниз (в столбик), сначала статьи актива, потом пассива (Приложение 1).

Таким образом, по МСФО баланс ведется постоянно, но в несколько другой форме: основная формулировка не «Актив = Пассив», а «Активы = Обязательства + Капитал»; статьи российского баланса детализированы; в МСФО все детали — в отчете о прибылях и убытках, а сам баланс предельно обобщен; баланс МСФО содержит колонку с показателями предыдущего периода по тем же статьям; активы расположены в порядке возрастания ликвидности, как и в РСБУ. Статьи пассива баланса расположены в части обязательств от краткосрочных до долгосрочных. Собственный капитал замыкает правую часть баланса.

Требования МСФО 1  и ПБУ 4/99 к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе (Таблица 3).

Линейные статьи -  МСФО (IAS) 1	Группы статей -  ПБУ 4/99
(a) Основные средства	Основные средства
(b) Инвестиционное имущество	Доходные вложения в материальные  ценности
(c) Нематериальные активы	Нематериальные активы
(f) Финансовые активы (кроме (e), (h), (i))	Долгосрочные и краткосрочные
(e) Инвестиции, учтенные по методу участия	финансовые вложения
(g) Запасы	Запасы
-	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям
(h) Торговая и прочая дебиторская  задолженность	Дебиторская задолженность
(i) Денежные средства и их эквиваленты	Денежные средства
(j) Торговая и прочая кредиторская  задолженность	Кредиторская задолженность перед  поставщиками и подрядчиками;  задолженность перед персоналом  организации; авансы полученные; прочие  кредиторы
(k) Оценочные обязательства	Краткосрочные и долгосрочные заемные
(l) Финансовые обязательства  (кроме (j), (k))	средства; задолженность участникам  (учредителям) по выплате доходов
(m) Обязательства и активы* по текущим  налоговым платежам	Задолженность перед бюджетом и  государственными внебюджетными  фондами
(n) Отложенные налоговые обязательства  и отложенные налоговые активы	Отложенные налоговые обязательства  и отложенные налоговые активы
(o) Доля меньшинства, представленная  в составе собственного капитала	-
(p) Выпущенный капитал и резервы,  относящиеся к владельцам собственного  капитала материнской компании	Капитал и резервы
* В ПБУ 4/99 задолженность бюджета представлена в составе дебиторской задолженности.

 

Таблица 3. – Сравнительная характеристика состава информации баланса

В РФ используется только горизонтальная форма баланса, за рубежом обе формы. Таким образом, в России Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». В пассиве баланса — три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства». В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке, условные права и обязательства, активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль).

1.6. Схема построения отчета о прибылях и убытках в России (форма №2)

Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках. Баланс является отчетом на определенный момент времени, например отчетную дату. Отчет о прибылях и убытках является отчетом за определенный период времени, например за отчетный период. Форма и порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2) утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н.

В этом документе показывают доходы и расходы по данным бухгалтерского учета, а также прибыли и убытки. Он ведется согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Также в этом отчете отражают суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и начисленного налога на прибыль. Такие данные рассчитываются исходя из ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", которое может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Показатели финансовых результатов представлены в форме №2 в графе 3 – за отчетный период, а также в графе 4 – за аналогичный период предыдущего года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Все расходы, уменьшающие финансовый результат, отражаются в круглых скобках. Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в Отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности. Доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место быть, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами. Отчет о  прибылях и убытках строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон (Рис.1)

 

 

1.Доходы и расходы по  обычным видам деятельности

 

Валовая прибыль

Коммерческие и управленческие расходы

 

Коммерческие и управленческие расходы

 

Прибыль (убыток) от продаж

2.Прочие доходы и расходы

 

2.Прочие доходы и расходы

 

Прибыль (убыток) до налогообложения

Отложенные налоговые активы (обязательства)

 

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Текущий налог на прибыль

 

Рисунок 1. Принцип построения отчета о прибыли и убытках

В основу формирования Отчета положен принцип начисления.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех основных разделов:

1. «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности» 

2. «Прочие доходы и  расходы» 

3. «Прибыль (убыток) до налогообложения» 

4. «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» 

Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков. Отчет содержит 19 основных показателей, сгруппированных построчно с 010 строки по 190, три справочных показателя. Отчет о прибылях и убытках имеет многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов.

Большинство фирм использует метод начисления для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. В этом случае выручка отражается по моменту перехода права собственности на товары (работы, услуги). Что касается расходов, то они признаются в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены, независимо от времени их оплаты. Кассовый метод учета доходов и расходов применяется, как правило, на малых предприятиях. Они признают выручку по мере поступления денег на расчетные счета фирмы или в ее кассу. Расходы отражаются в учете также по моменту их оплаты.

 

1.7. Схема построения Отчета о совокупном доходе (отчета о прибылях и убытках) в международной практике

Для отражения финансовых результатов организации в соответствии с МСФО предназначена форма "Отчет о прибылях и убытках". Порядок раскрытия финансовых результатов в отчетности подробно рассмотрен в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", а также  в стандарте - МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки". Так же как для бухгалтерского баланса, МСФО 1 не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия.

В зарубежной практике Отчет о прибылях и убытках может иметь одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними (Таблица 4).

 

 

 

ПОКАЗАТЕЛЬ	СУММА, тыс.руб.
Доходы:все виды доходов
Итого доходов
Расходы (вычитаются):все виды расходов
Итого расходов
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль

 

Таблица 4. Одноступенчатая форма отчета о прибылях и убытках.

Стандарт  требует чтобы в отчете о прибылях и убытках были представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.

По статье "Выручка" отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной деятельности. Данные по статье "Результаты операционной деятельности" формируются путем сложения доходов и вычитания из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например, расходов на продажу продукции, административных расходов и т.п. Статья "Затраты по финансированию" характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например, кредитов и займов. В случае наличия у предприятия инвестиций в ассоциированные или совместные компании доля прибылей и убытков последних учитывается по методу

участия. Если предприятие имеет дочерние компании, их доля в финансовых результатах показывается в отчете о прибылях и убытках по статье "Доля меньшинства". Перечисленные линейные статьи в отчете о прибылях и убытках рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного анализа доходов и расходов. Согласно МСФО 1 указанные группировки можно представлять как в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к нему. Стандарт обозначает два подхода к классификации затрат: классификация по элементам затрат или метод себестоимости продаж.

Формат затрат:                                             Формат себестоимости:

Доход от продаж
Затраты (расходы)	Изменение Запасов	Прибыль

Доход от продаж
Себестоимость	Прибыль

 

Доход от продаж
Себестоимость	Прибыль

 

Показатели Отчета о прибылях и убытках (по двум форматам) (Таблица 5).

Формат затрат	Формат себестоимости
Поступления от реализации (+)	Поступления от реализации (+)
Затраты на производство: Материалы (–) Заработная плата (–) Амортизация  (–) Прочие расходы (–)	Себестоимость реализованной продукции (–) Административные расходы (–) Коммерческие расходы (–)
Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства: На начало года (–) На конец года (+)	Операционный результат от реализации
Операционная прибыль
Иные доходы и поступления (+)	Иные доходы и поступления (+)
Иные расходы и убытки (–)	Иные расходы и убытки (–)
Валовая балансовая прибыль	Валовая балансовая прибыль
Налог на прибыль	Налог на прибыль
Чистая прибыль	Чистая прибыль