СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1.Понятие амортизации,
порядок и методы начисления амортизации.
Воспроизводственная функция амортизации.
1.2. Учетная функция
амортизации.
2. НОРМА АМОРТИЗАЦИИ.
ПОРЯДОК ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ.
2.1 Норма амортизации
2.2 Износ основных
средств
3. Начисления
амортизации для целей бухгалтерского
учета
Заключение
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Амортизация - процесс
постепенного переноса стоимости основных
средств на производимую продукцию (работы,
услуги).
Зачем это нужно:
существует несколько точек зрения на
экономический смысл амортизации. Некоторые
специалисты считают, что при помощи механизма
амортизации создаются потоки денежных
средств, которые в дальнейшем будут направлены
на воспроизводство основных фондов, другие
– рассматривают амортизацию как способ
«размазывания» крупномасштабных расходов
по периодам, согласно принципу начисления.
Началу деятельности
любого производственного предприятия
предшествует создание соответствующего
производственного аппарата: станков,
машин, транспортных средств, счетных
и измерительных приборов, другого оборудования,
разнообразных малоценных, быстроизнашивающихся
средств и предметов труда.
По всем основным
средствам предприятие производит амортизационные
отчисления. Амортизация как способ возмещения
капитала, использованного ранее для формирования
внеоборотных активов, - важная часть финансовой
работы на предприятии. Обеспечение в
необходимых размерах средств для воспроизводства
основного капитала свидетельствует об
эффективности финансового управления,
стабильности его финансового состояния
по стадиям жизненного цикла. Для более
точного и достоверного определения себестоимости
продукции, а также финансовых результатов
организации необходимо регулярно осуществлять
контроль за правильностью начисления
и учета амортизационных отчислений.
Актуальность данной
темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов
необходимо для всех фирм и предприятий,
перед которыми стоит проблема ведения
учетной политики амортизации. Выбор правильной
и оптимальной учетной политики начисления
амортизации во многом помогает предприятию
минимизировать налоги и ускорить процесс
обновления парка оборудования.
Формирование рыночных
отношений в стране заставляет по-новому
подойти к постановке учета на отдельных
участках финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и организаций, в том числе
учета основных средств и их налогообложение.
Производственно-хозяйственная
деятельность предприятий обеспечивается
не только за счет использования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, но и за
счет основных фондов - средств труда и
материальных условий процесса труда.
В условиях ограниченности
финансовых ресурсов в современных условиях
развития экономики, высокой степени изношенности
основных средств важное значение приобретает
выбор учетной политики на предприятиях
по привлечению инвестиций и обновлению
основного капитала.
В последние годы
значительно изменилась нормативная база
по бухгалтерскому учету основных средств.
Наряду с выходом
Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/97 ред. с изм от
24.03.2000г). Госкомстатом России разработаны
и с 1 января 1998 г. введены в действие типовые
межотраслевые формы первичной учетной
документации по учету основных средств.
Имели место серьезные изменения и дополнения
в Законы РФ «Об основах налоговой системы
в Российской федерации», «О налоге на
добавленную стоимость» и ряд других законов
РФ. Приказом Министерства финансов РФ
от 20.07.98 г. № 334(в ред. Приказа Минфина РФ
от 28.03.2000 N 32н) утверждены Методические
указания по бухгалтерскому учету основных
средств.
Эти и другие нормативные
документы внесли существенные изменения
в технику и методологию учета и налогообложения
основных средств.
Поэтому учет наличия,
движения, амортизации основных средств,
выбор учетной политики по ремонту и организации
учета должен рассматриваться в свете
современных подходов, исходя из финансовых
возможностей хозяйственного субъекта.
Основными задачами бухгалтерского учета
основных средств являются:
- контроль за сохранностью
и наличием основных средств по местам
их использования;
- правильное документальное
оформление и своевременное отражение
в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным
расходованием средств на реконструкцию
и модернизацию основных средств;
- исчисление доли
стоимости основных средств в связи с
использованием и износом для включения
в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью
использования рабочих машин, оборудования,
производственных площадей, транспортных
средств и других основных средств;
- точное определение
результатов от списания, выбытия объектов
основных средств.
Эти задачи решаются
с помощью надлежащей документации и обеспечения
правильной организации учета наличия
и движения основных средств, расчетов
по их амортизации и учета затрат по их
ремонту.
Отличительной особенностью
основных средств является их многократное
использование в процессе производства,
сохранение первоначального внешнего
вида (формы) в течение длительного периода.
Под воздействием производственного процесса
и внешней среды они снашиваются постепенно
и переносят свою первоначальную стоимость
на затраты производства в течение нормативного
срока их службы путем начисления износа
(амортизации) по установленным нормам.
Формирование рыночных
отношений в стране заставляет по-новому
подойти к постановке учета на отдельных
участках финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и организаций, в том числе
учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности
финансовых ресурсов в современных условиях
развития экономики, высокой степени изношенности
основных средств важное значение приобретает
выбор учетной политики на предприятиях
по привлечению инвестиций и обновлению
основного капитала.
С 1 января 2013 г. начисление
амортизации по объектам амортизируемого
имущества, права на которые подлежат
государственной регистрации, начинается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором этот объект был введен в эксплуатацию,
независимо от даты его государственной
регистрации.
Эти изменения вступили
в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются
на основные средства, введенные в эксплуатацию
до 1 января 2013 г.
По основным средствам,
введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права
на которые подлежат государственной
регистрации, применяется прежний порядок
определения момента начала начисления
амортизации - момент подачи документов
на регистрацию указанных прав.1
Амортизируемым
имуществом в целях главы 25 НК РФ признается
имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются
им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления
амортизации.
Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев
и первоначальной стоимостью более 40 000
руб.
С 1 января 2013 года
предусмотрен особый порядок расчета остаточной
стоимости основного средства, в отношении
которого налогоплательщик ранее применил
амортизационную премию. Вместо показателя
"первоначальная стоимость" следует
использовать показатель стоимости, по
которой этот объект включен в амортизационную
группу (подгруппу), т.е. величину, равную
разнице между первоначальной стоимостью
и учтенной в расходах амортизационной
премией.
Цель:
изучить теоретический
материал, действующие в настоящее время
нормативные акты в сфере учета основных
средств, быть в курсе последних изменений
законодательства;
выдвинуть
предложения по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств в основном в части
автоматизации и компьютеризации учета.
Также предложения по внедрению Международных
стандартов учета и отчетности.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
1.1 Понятие
амортизации, порядок и методы начисления
амортизации. Воспроизводственная функция
амортизации.
Ранее мы уже отмечали, что в результате
многократного участия в процессе производства
основные средства изнашиваются. Понятие
«износ» первично к понятию «амортизация».
Термин «амортизация» происходит от латинского
слова amortisatio, которое дословно переводится
как «погашение». Под амортизацией понимают
определенные действия, связанные с учетом
изнашиваемого имущества, применяемые
в течение срока полезного использования
соответствующих объектов и обеспечивающие
перенос их стоимости на производимую
продукцию, оказанные услуги, выполненные
работы . Сроком полезного использования
является период, в течение которого использование
объекта основных средств приносит экономические
выгоды (доход) организации. Итак, амортизация
– это денежное возмещение износа основных
средств путем включения части их стоимости
в затраты на выпуск продукции. Амортизация
является выражением физического и морального
износа основных средств, ее, в отличие
от износа нельзя измерить, она нематериальна,
ее можно лишь количественно определить
– начислить.
Таким образом, по своей экономической
сущности амортизация – денежное возмещение
части стоимости основных средств, перенесенных
на вновь созданный продукт. Перенесенная
стоимость основных средств в составе
продукции покидает сферу производства
и поступает в сферу обращения. Денежное
выражение перенесенной стоимости, соответствующее
степени износа основных средств, включаемая
в себестоимость продукции, выполненных
работ, оказанных услуг по установленным
нормам амортизации – амортизационные
отчисления. После реализации продукции
часть денежной суммы, соответствующая
перенесенной стоимости основных средств,
поступает в амортизационный фонд, в котором
накапливается до величины, соответствующей
первоначальной стоимости (за вычетом
изношенных основных средств). Сумма, поступившая
в амортизационный фонд, используется
для возобновления основных средств лишь
по окончании их функционирования. В течение
периода функционирования основных средств
указанная сумма является резервным фондом
до того момента, когда полностью изношенные
основные средства не потребуют своего
воспроизводства в натуральной форме.
До наступления этого момента стоимость
основных средств постепенно накапливается
в форме резервного денежного фонда, следовательно,
амортизационный фонд сам является источником
накопления. Так как для замены изношенного
оборудования средства из указанного
фонда могут потребоваться лишь через
длительное время и накапливать их нецелесообразно,
они служат внутренним источником расширенного
воспроизводства и финансирования развития
фирмы. 2
Порядок
начисления амортизации.
Амортизацию начисляют
ежемесячно начиная с месяца, следующего
за вводом основного средства в эксплуатацию.
Начисление амортизации
прекращается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, когда основное средство полностью
самортизировано иди списано с баланса
фирмы.
Если основное средство
полностью самортизировано (то есть сумма
начисленной по амортизации равна его
первоначальной стоимости), то его остаточная
стоимость равна нулю.
Следовательно,
стоимость такого основного средства
в балансе не отражают. Начислять амортизацию
по нему также не нужно.
Начисление амортизации
в учете отразите по кредиту счета 02 и
дебету соответствующего счета затрат.
Для этого в учете сделайте запись:
ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26,
29, 44) КРЕДИТ 02
- начислена
амортизация основных средств.3
Методы
начисления амортизации.
Есть четыре метода
начисления амортизации по основным средствам:
- линейный метод;
- метод уменьшаемого
остатка;
-метод списания
стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования;
-метод списания
стоимости пропорционально объему
выпущенной продукции (работ).
При начислении
амортизации вы можете использовать любой
из них. Для этого все основные средства
разделите на однородные группы, у которых
есть общие признаки.
Например, здания,
сооружения, транспорт, хозяйственный
инвентарь, инструмент и т. д. По основным
средствам одной группы можно использовать
только один из перечисленных методов.
Выбранный метод применяйте в течение
всего срока службы (полезного использования)
основного средства.
Срок полезного
использования основных средств для целей
налогообложения приведен в Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные
группы (утверждена постановлением Правительства
РФ от 1 января 2002 г. № 1). Эту классификацию
можно использовать и для целей бухгалтерского
учета. Если же в классификации срок полезного
использования для того или иного основного
средства не указан, вы можете установить
его самостоятельно исходя:
- из ожидаемого
срока использования объекта;
- из ожидаемого
физического износа, который зависит
от режима работы (количества смен), естественных
условий и влияния агрессивной среды,
а также системы планово-предупредительных
ремонтов;
- из нормативно-правовых
и других ограничений срока службы объекта,
указанных в технических документах по
нему.4
1.3 Учетная
функция амортизации.
Амортизация выполняет не только свою
основную функцию, заключающуюся в обеспечении
воспроизводства основных средств фирмы,
но и учетную функцию. Объектами для начисления
амортизации являются объекты основных
средств, находящиеся у предприятия на
праве собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления. Объект
принимается организацией к бухгалтерскому
учету в качестве основного средства,
если одновременно выполняются следующие
условия:
- объект предназначен для использования
в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг, для управленческих
нужд организации либо для предоставления
организацией за плату во временное владение
и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования
в течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает
объект к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств, если он предназначен
для использования в деятельности, направленной
на достижение целей создания данной некоммерческой
организации (в том числе в предпринимательской
деятельности, осуществляемой в соответствии
с законодательством Российской Федерации),
для управленческих нужд некоммерческой
организации, а также если выполняются
второе и третье условия.
В соответствии с пунктом 38 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных
средств принятие основных средств к бухгалтерскому
учету осуществляется на основании утвержденного
руководителем организации акта (накладной)
приемки-передачи основных средств, который
составляется на каждый отдельный инвентарный
объект.
Одним актом (накладной) приемки-передачи
основных средств может оформляться принятие
к бухгалтерскому учету однотипных объектов
одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому
учету одновременно.
Порядок ввода в эксплуатацию объектов
основных средств для целей налогообложения
такой же, как и в бухгалтерском учете.
Действующим законодательством Российской
Федерации определен перечень объектов
основных средств, по которым амортизация
не начисляется:
- по используемым для реализации законодательства
Российской Федерации о мобилизационной
подготовке и мобилизации объектам основных
средств, которые законсервированы и не
используются в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг,
для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией
за плату во временное владение и пользование
или вовременное пользование;
- по объектам основных средств некоммерческих
организаций;
- не подлежат амортизации объекты основных
средств, потребительские свойства которых
с течением времени не изменяются (земельные
участки; объекты природопользования;
объекты, отнесенные к музейным предметам
и музейным коллекциям, и другие).
По объектам жилищного фонда, которые
учитываются в составе доходных вложений
в материальные ценности, амортизация
начисляется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизационных отчислений
по объекту основных средств начинается
с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания
этого объекта с бухгалтерского учета;
прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения
стоимости этого объекта либо списания
этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации производится
независимо от результатов деятельности
организации в отчетном периоде.
Как средство, необходимое для воспроизводства
основных средств фирмы и как инструмент
учетной политики предприятия амортизация
применяется для целей бухгалтерского
учета и налогообложения. Общими для этих
целей в хозяйственной практике учета
амортизации являются нормы амортизации.
Именно нормам амортизации, порядку их
определения и методам начисления амортизации
для целей бухгалтерского учета и налогообложения
посвящена следующая глава нашего исследования. 5
2. НОРМА АМОРТИЗАЦИИ.
ПОРЯДОК ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ
2.1 Норма
амортизации.
Для объективного формирования амортизационного
фонда необходима обоснованная система
норм амортизации.
Норма амортизации — это установленный
в процентах от балансовой стоимости размер
амортизации за определенный период по
конкретному виду основных средств.
Для целей бухгалтерского учета расчет
нормы амортизации выполняется по двум
формулам:
nа = (ОСп - ОСл) : (Та Ч ОСп) Ч 100% (2.1)
где Нам — годовая норма
амортизации, %;
ОСп — первоначальная
стоимость основных средств, в рублях;
ОСл — ликвидационная
стоимость основных средств, в рублях;
Та — нормативный срок
службы (амортизационный период) основных
средств, в годах.
Применяется еще одна формула расчета
нормы амортизации исходя из срока полезного
использования объекта основных средств:
nа = (1 / T)
Ч 100%, (2.2)
где nа – норма амортизации
объекта основных средств, %;
Т – срок полезного
использования объекта основных средств,
в годах .Формула 2.2 применяется для определения
нормы амортизации как для целей бухгалтерского
учета, так и для целей налогообложения.
Именно для последних существует третья
формула расчета нормы амортизации:
nа = (2 / Т)
Ч 100%, (2.3)
где nа - норма амортизации,
%;
Т - срок полезного
использования объекта основных средств,
в месяцах .
Определение срока полезного использования
объекта основных средств производится
исходя из:
- ожидаемого срока использования этого
объекта в соответствии с ожидаемой производительностью
или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего
от режима эксплуатации (количества смен),
естественных условий и влияния агрессивной
среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений
использования этого объекта (например,
срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально
принятых нормативных показателей функционирования
объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации
организацией пересматривается срок полезного
использования по этому объекту.6
2.2 Износ
основных средств.
Особенностью основных средств
является их многократное использование
в процессе производства, но время их функционирования
все же имеет определенные границы, обусловленные
износом.
Различают два вида износа основных
средств — физический и моральный.
Под физическим износом понимают постепенную
утрату основными средствами своей первоначальной
потребительной стоимости, происходящую
в процессе функционирования и при их
бездействии. Существует две формы физического
износа. Основные средства приходят в
негодность как от интенсивного их использования
– первая форма физического износа, так
и под действием природных условий, независимо
от того, используются они или нет – вторая
форма физического износа. Физический
износ основных средств зависит от их
качества, технического совершенства,
особенностей технологического процесса,
времени действия, степени защиты от внешних
условий, качества ухода и обслуживания,
от квалификации рабочих и их отношения
косновным средствам фирмы.
Физический износ происходит
неравномерно даже по одинаковым элементам
основных средств. Различают полный и
частичный износ. При полном износе действующие
средства ликвидируются и заменяются
новыми. Частичный износ возмещается путем
ремонта.
Распространены два основных
метода определения степени физического
износа: по техническому состоянию, исходя
из экспертной оценки объекта; по срокам
службы или по объемам работы.
Физический износ отдельных
видов основных средств по сроку службы
определяется по формуле:
Иизн.ф = Тос : Тн Ч 100 %, (1.1)
где Иизн.ф - физический износ
основных средств, в процентах;
Тос – фактический срок
службы, в годах;
Тн – нормативный срок
службы, в годах .
Основные средства изнашиваются не только
физически, существует моральный износ — уменьшение стоимости
объектов основных средств до наступления
срока их физического износа. Моральный
износ встречается в двух формах.
Первая форма морального износа связана
с тем, что из-за роста производительности
труда и совершенствования производства
цены на рынке на аналогичное оборудование,
используемое на предприятии, снижаются.
Применение оборудования становится экономически
невыгодным, так как конкурентоспособность
снижается по сравнению с подобным оборудованием,
но меньшей стоимости, используемым на
другом предприятии. Моральный износ первой
формы определяется на основе соотношения
первоначальной (балансовой) и восстановительной
стоимостей, а именно:
Иизн.м1 = (ОСп(б) – ОСв) : ОСб Ч 100 %, (1.2)
где Иизн.м1 - моральный износ
первой формы, в процентах;
ОСп(б) – первоначальная
(балансовая) стоимость основных средств,
в рублях;
ОСв – восстановительная
стоимость основных средств, в рублях.
Вторая форма морального износа возникает
в связи с тем, что под влиянием технического
прогресса появляются новые, более совершенные
производительные и экономичные машины,
оборудование. Использование устаревших
основных средств становится невыгодным,
так как оно сдерживает рост производительности
труда.
Выделяют частичный, полный и скрытый
моральный износ второй формы.
При частичном моральном износе происходит
частичная потеря потребительной стоимости
и стоимости машины. Постепенно увеличивающиеся
его размеры на отдельных операциях в
конце концов достигают таких значений,
когда целесообразным становится использовать
ее на других операциях, в иных условиях
производства, где она будет еще достаточно
эффективной.
Полный моральный износ означает полное
обесценение машины, когда ее дальнейшая
эксплуатация становится убыточной. Устаревшую
машину либо разбирают на запасные части,
либо списывают в металлолом.
Скрытая форма морального износа подразумевает
угрозу обесценения объекта основных
средств вследствие того, что имеется
задание на разработку новой, более производительной
и экономичной техники.
Как правило, моральный износ второй формы
определяется на основе сравнения основного
параметра объекта основных средств, чаще
всего производительности:
Иизн.м2 = (П2 – П1) : П2 Ч 100 %, (1.3)
где Иизн.м2 – моральный износ
второй формы, в процентах;
П1 – производительность
действующего оборудования;
П2 – производительность
нового оборудования.
В современных условиях все большее значение
приобретает учет морального износа. Появление
новых, более совершенных видов оборудования
с повышенной производительностью, лучшими
условиями обслуживания и эксплуатации
часто делает экономически целесообразным
замену старых основных средств еще до
их физического износа, для чего разрабатываются
программы технической модернизации.
Выполнение этих программ требует затрат
финансовых ресурсов, что обусловливает
рост капиталовложений, которые идут на
обновление, техническое перевооружение,
модернизацию производства.
Основным источником покрытия затрат,
связанных с обновлением основных средств,
являются собственные средства организаций.
Они накапливаются в течение всего срока
службы основных средств в виде амортизационных
отчислений. 7