Теоретический аспект организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

1.2 Значение и задачи  учета дебиторской и кредиторской  задолженности

Сегодня практически ни один субъект  хозяйственной деятельности не существует без дебиторской и кредиторской задолженности, так как их образование  и существование объясняется  простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это  возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - это  расширение рынка сбыта товаров,  работ, услуг.

Рационально организованная система  бухгалтерского учета дебиторской  и кредиторской задолженности позволяет  обеспечить:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств  и расчетов;

• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

• контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с  покупателями и поставщиками;

• своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для  исключения просроченной задолженности.

В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к  росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое  положение обусловливает необходимость  контроля суммы дебиторской задолженности  и ее движения (возникновения и  погашения). Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности  над суммой кредиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности  может привести к финансовому  краху хозяйствующего субъекта, поэтому  бухгалтерская служба организации  должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное  взыскание средств, составляющих дебиторскую  задолженность. Данный контроль должен включать в себя следующие элементы:

-  проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

-  проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

-  проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

-  проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

-  разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

К непосредственным задачам учета  дебиторской и кредиторской задолженности  относятся следующие:

1)  точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2)  контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3)  определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

4)  определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

5)  выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

6)  выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

7)  определение правильности использования банковских ссуд;

8)  выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

9)  определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Однако, существует ряд проблем  в отражении дебиторской и  кредиторской задолженностей, среди  острейшими являются: порядок списания и определение последствий списания задолженностей, соотношение доли кредиторской и дебиторской задолженности. Можно  предложить следующие рекомендации: контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; следить  за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. значительное превышение дебиторской задолженности создает  угрозу финансовой устойчивости организации  и делает необходимым привлечение  дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности  над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия  и снижению текущей ликвидности  предприятия; по возможности ориентироваться  на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам; предоставлять  скидки при досрочной оплате; своевременно истребовать либо погашать суммы  задолженностей; использование вексельных форм расчетов и взаимозачетов для  снижения объемов кредиторской и  дебиторской задолженности.

Важно, чтобы предприятие имело  полную документацию, подтверждающую правильность отражения остатков задолженности  по статьям баланса; обосновывающую причины образования и реальность получения задолженности. Очень  важно следить за сроками задолженности  по каждому дебитору и кредитору, своевременно принимать меры для  погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой  давности в случае необходимости  взыскания задолженности в судебном порядке, а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.

1.3 Классификация дебиторской  и кредиторской задолженности

Дебиторскую и кредиторскую задолженность  по сфере возникновения можно  подразделить на две группы:

1)  Задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;

2)  Задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность  покупателей(дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность  этой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

·  Авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

·  Суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);

·  Задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

·  Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);

·  Задолженность по прочим операциям (счет 76).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

·  Задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

·  Задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

·  Задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);

·  Обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);

·  Задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

– краткосрочную (погашение которой  ожидается в течение года после  отчетной даты)

– долгосрочную (погашение которой  ожидается не ранее чем через  год после отчетной даты).

Также дебиторскую задолженность  по характеру образования можно  подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Задолженность  за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором  срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Следует отметить, что в отношении  просроченной дебиторской задолженности  целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты  акциями, векселями, применять бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, в случае если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой  давности сомнительная дебиторская  задолженность переходит в категорию  безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными  долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности  без подтверждения задолженности  со стороны должника;

- наличия денежных средств на  счетах в «проблемном» банке.  Здесь возможны два варианта: во-первых, если после вынесения  арбитражным судом постановления  о ликвидации банка денежных  средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты; во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным  приставом-исполнителем по решению  суда суммы долга (например, имущество  организации находится на праве  оперативного управления).

1.4 Отражение дебиторской  и кредиторской задолженности  в бухгалтерской отчетности

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные  с возникновением, движением и  погашением задолженности в бухгалтерском  учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

- в форме предварительной оплаты;

- отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как  заемщик и ее задолженность в  структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация  выступает как кредитор, и в  бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность  перед бюджетом и внебюджетными  фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в  составе активов организации, поскольку  представляет собой часть имущества  организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих  субъектов. Со временем эта задолженность  должна быть оплачена организации денежными  средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н. В  настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и  о порядке составления бухгалтерской  отчетности утверждены Приказом Минфина  России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках  (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных  средств (форма N 4);

- Приложение к Бухгалтерскому  балансу (форма N 5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации.