Теоретические основы учета прибылей и убытков

ГЛАВА 1. Теоретические основы учета прибылей и  убытков

1.1. Обзор литературных  источников по учету прибылей и убытков

       Конечный  финансовый результат деятельности каждой сельскохозяйственной организации характеризуется прибылью или убытком.

       Для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначен активно-пассивный синтетический счет 99 «Прибыли и убытки».

       В экономическом словаре:

• прибыль определена как превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров.
• убытки - в хозяйственной практике это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

       В налоговом кодексе прибылью признается:

       1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

       (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

       2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

       (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

       3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

       (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

       Комитет по международным стандартам — FASB¹ определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль — это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

       Как экономическая категория, характеризующая  финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

       Прибыль до налогообложения - это прибыль, полученная предприятием в результате его деятельности, то есть полученные доходы минус произведенные расходы ("Главная книга", 2007, N 12).

       Следующим образом трактуют понятие прибыли некоторые научные деятели:

Таблица 1 - Определения прибыли

 

 

        Основные термины:

• Прибыль балансовая - прибыль, приведенная в отчетном балансе.
• Прибыль операционная - прибыль до вычета процентов и налогов.
• Прибыль чистая – прибыль к распределению собственниками.
• Прибыль экономическая - прирост капитала собственников фирмы, имевший место в отчетном периоде и проявляющийся в увеличении ее чистых активов.
• Прибыль бухгалтерская - положительная разница между доходами предприятия, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки его активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников предприятия, и его затратами (расходами), понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников предприятия.

                                                          - это положительная разница между признанными доходами и затратами, отнесенными к отчетному периоду.

• Прибыль нераспределенная - прибыль, которая не была распределена собственниками при формировании фондов, резервов и дивидендов, т. е. осталась реинвестированной в активы фирмы.
• Убытки - (а) расходы, не приведшие к появлению дохода; (б) превышение затрат над доходами при расчете финансового результата за период.

       Можно классифицировать прибыль по основным классификационным признакам (табл. 2):

Таблица 2 - Систематизация видов прибыли предприятия по основным классификационным признакам

 

       Итак, обобщим:  прибыль – как экономическая категория, представляет собой выраженный в денежной форме доход конкретного предприятия, т. е. формируется на уровне хозяйствующего субъекта. Величина прибыли обусловлена внутренней, внешней средой и уровнем предпринимательства, выступающая как разница между общей величиной доходов и расходами организации, необходимая для осуществления процесса расширенного воспроизводства и удовлетворения интересов государства, инвесторов, работников. Ее наличие или отсутствие предопределяет результаты деятельности предприятия.

       Финансовый  результат является оценочным показателем  и выражает экономическую эффективность  деятельности сельскохозяйственного  предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

       Финансовые  результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия (см. рис 1.).

Рисунок 1 - Схема формирования прибыли предприятия

      Финансовый  результат деятельности предприятия выражается, прежде всего, в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором — можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

      Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

      Прибыль – конечный результат цикла любого производства, который можно представить следующим образом:

      затраты – продукция – реализация - доход  – прибыль 

 

1.2. Методические  подходы к учету прибыли и убытков 

       При составлении отчета о прибылях и  убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

       Первый  шаг — определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

       Второй  шаг — определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

       Третий  шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

       Четвертый шаг— определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

       Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

 

Таблица 3 - Раскрытие информации по счету 99 "Прибыли и убытки"

 

       На  счете 99 в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».