Теоретические основы осуществления удержаний из заработной платы

В бухгалтерском учете  удержания за неотработанные дни  предоставленного авансом отпуска  относятся на уменьшение ранее произведенных  расходов на выплату среднего заработка  за счет соответствующих источников - дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Удержание сумм аванса, выданного  в счет причитающейся заработной платы.

В соответствии с требованиями статьи 136 ТК РФ на работодателей возлагаются  обязанности по своевременному производству расчетов с работниками по оплате труда. Заработная плата должна выплачиваться  ежемесячно и не менее двух раз  в месяц.

Требования 136 статьи в полной мере распространяются и на бюджетные  учреждения, получающие финансирование 1 раз в месяц. В связи с этим для производства своевременных  расчетов бюджетные учреждения должны располагать временным остатком средств на лицевом счете по учету бюджетных средств, открытых в органах федерального казначейства.

В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц, организации вправе прибегнуть к  авансовой или безавансовой форме  расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс  в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, и никакие  удержания и начисления на социальное страхование при этом не производятся.

При использовании данной формы конкретные дни выплаты  заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между  администрацией организации и представительным органом работников и фиксируются  в правилах внутреннего трудового  распорядка, в коллективном или трудовом договоре.

В части организации бухгалтерского учета расчетов с работником, при  выдаче аванса за первую половину месяца отражается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в  корреспонденции со счетом 50 «Касса».

При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца.

При этом в бухгалтерском  учете в соответствии с Инструкцией  по применению плана счетов оформляются  следующие записи:

Дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих  периодов» и др. кредит счета 70 - сумма  начисленной заработной платы за вторую половину месяца;

Дебет счета 70 кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - произведены удержания из начисленных сумм оплаты труда.

Во всех случаях суммы  выплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию без ограничения  какими-либо размерами.

При безавансовой форме расчетов как за первую, так и за вторую половины месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику  за фактически отработанное рабочее  время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в ном числе налога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального  налога может производиться в  общеустановленном порядке, до 15-го числа следующего месяца. Применение безавансовой формы требует дополнительных затрат времени работников бухгалтерий  и отделов труда, в связи с  чем, своего применения на практике она не нашла.

Удержание неизрасходованных  и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, денежные средства могут  быть выданы под отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы определенному  кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также  работникам, убывающим в командировки.

При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или  в трехдневный срок по возвращении  из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию  организации авансовый отчет  с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В случае нарушения работниками  установленного порядка использования  средств, полученных под отчет, организация  в праве произвести удержания  таких сумм, о чем издается приказ администрации организации.

При этом в соответствии со ст. 137 ТК РФ администрация организации  вправе издать приказ об удержании  невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В  таком приказе об удержании оговариваются  размеры удержаний и указываются нарушенные положения действующего в организации порядка использования подотчетных средств.

В случае, если работник оспаривает основание или размер удержания, спор подлежит рассмотрению в комиссии по трудовым спорам или в судебных органах.

В бухгалтерском учете  расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм в соответствии с Планом счетов оформляются следующими записями:

Дебет счета 94 кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на невозвращенные в установленные  сроки подотчетные средства;

Дебет счета 70 кредит счета 94 - на суммы удержаний из заработной платы в счет возмещения невозвращенных сумм авансов;

Дебет счета 50 кредит счета 94 - невозвращенные суммы авансов  возмещены самим работником в  кассу организации;

Дебет счета 73 кредит счета 94 - расчеты по невозвращенным суммам авансов в случае, если средства не могут быть возмещены из заработной платы должника.

Удержание излишне выплаченной  заработной платы.

Заработная плата, излишне  выплаченная работнику (в том  числе при неправильном применении законодательства), в соответствии со статьей 137 ТК РФ не может быть с  него взыскана, за исключением следующих  случаев:

· счетной ошибки;

· при признании органом  по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

· причиной излишней выплаты  явились неправомерные действия работника, установленные судом.

В остальных случаях излишне  начисленные в результате неправильного  применения законодательства и выплаченные  суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу или  на расчетный счет.

О взыскании излишне выплаченной  заработной платы администрация  вправе издать соответствующий приказ не позднее одного месяца со дня  неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

В бухгалтерском учете  суммы удержанной, излишне начисленной  и выплаченной по причине счетной  ошибки заработной платы в соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов относятся на уменьшение источника, за счет которого они были начислены - дебет счета 70 кредит счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44.

При удержании излишне  выплаченной в результате счетных  ошибок заработной платы необходимо соблюдать установленные законодательством  ограничения удерживаемых сумм.

1.4 Удержания, производимые  по согласованию между работником  и работодателем

Удержания из заработной платы  по просьбе работника могут производиться  на основании его письменного  заявления или поручения, направленного  в бухгалтерию предприятия.

В соответствии с заявлением работника администрация предприятия  обязана:

· удерживать из заработной платы алименты на содержание его  несовершеннолетних детей либо родителей;

· удерживать из заработной платы суммы очередных платежей за приобретенные в кредит товары и перечислять их торговым предприятиям;

· осуществлять операции, связанные  с уплатой работником членских профсоюзных  взносов;

· производить оплату коммунальных услуг и квартирной платы;

· производить оплату стоимости  содержания детей в детских дошкольных учреждениях и в некоторых  других случаях.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений  и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний  и удержаний по инициативе администрации, производимых в рамках установленных  статьей 137 ТК РФ и Федеральным законом  от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» ограничений.

Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем  работнику, производятся так же сверх  всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг  и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и  правилами не регулируется, так как  не является натуральной формой оплаты труда.

В бухгалтерском учете  стоимость переданной в счет удержаний  из заработной платы продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) отражается в соответствии с Планом счетов следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - стоимость продукции, реализованной  работнику (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - НДС со стоимости продукции, реализованной  работнику;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов 20 «Основное  производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - себестоимость переданных в счет заработной платы работника  товаров и (или) готовой продукции; Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов 20, 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) в счет заработной платы работника;

Дебет счетов 20, 23, 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сумма начисленной  в пользу работника заработной платы;

Дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы» - удержание налога на доходы;

Дебет счета 70 кредит счета 73 - на суммы, удержанные из заработной платы в счет стоимости реализованной  работнику продукции.

Суммы предоставленных работникам займов оформляются следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 50 «Касса» - на сумму займа, выданного  наличными денежными средствами из кассы организации;

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму  займа, предоставленного в безналичном  порядке со счетов в кредитной  организации;

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 91 «прочие доходы» - на сумму  начисленных по договору займа процентов, причитающихся к выплате работником;

Дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным  займам» - на сумму удержаний, произведенных  из заработной платы работников в  счет оплаты обязательств по договору займа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»  при наличии письменных заявлений  работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно  перечисляет на счета профсоюза  из их заработной платы членские профсоюзные  взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания  приказа для удержания взносов  не требуется. Размеры и порядок  производства удержаний устанавливаются  в коллективном договоре организации. Оговаривается в данном документе  также и расчетная база по удержаниям взносов.

В случае невыполнения администрацией обязанностей по бесплатному и ежемесячному перечислению профсоюзных взносов  спор между профсоюзной организацией и работодателем подлежит рассмотрению в арбитражном суде .

В бухгалтерском учете  в соответствии с Планом счетов суммы  удержаний членских профсоюзных  взносов оформляются следующими записями:

Дебет счета 70 кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по членским профсоюзным  взносам» - на сумму удержаний членских профсоюзных взносов согласно расчетно-платежным  ведомостям;

Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по членским профсоюзным взносам» кредит сета 51 - на сумму членских профсоюзных  взносов, перечисленных по назначению.

1.5 Незаконные удержания  из заработной платы и их  последствия для работодателя

Случаи незаконных уменьшений заработной платы работников имеют  место в практике и связаны  с тем, что должностные лица не знают норм действующего федерального законодательства, включая правила  об ответственности за незаконные удержания. Иногда работодатель намеренно игнорирует законодательство, надеясь, что работник не будет оспаривать удержание, а  при проверке данный факт не «всплывет» или покажется несущественным. Однако такая позиция приводит к негативным последствиям как для самого работодателя, так и для отдельных должностных  лиц.

Среди наиболее типичных ошибок и нарушений при осуществлении  удержаний из заработной платы можно  выделить следующие:

1. Уменьшение заработной  платы в случаях, не предусмотренных  ТК РФ и иными федеральными  законами.

Многие организации в  коллективных договорах, локальных  нормативных актах (например, в Положении  о персонале, Положении об оплате труда, Правилах внутреннего распорядка), а иногда и непосредственно в  трудовых договорах или иных письменных соглашениях с работниками пытаются установить возможность применения штрафов за курение на территории организации, опоздании на работу и  т.д.