Теоретические основы фальсификации и вуалирования бухгалтерского баланса

 

        1. Теоретические основы фальсификации и вуалирования                            бухгалтерского баланса

 

            1.1  Понятие, сущность и значение бухгалтерского баланса

 

С развитием рыночных отношений  наиболее актуальным становится вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности. Так как далеко не всем зарубежным предприятиям-поставщикам сырья и материалов понятна российская система отчетности. Важно учитывать то, что они работают с международно-принятыми стандартами, поэтому необходимо приблизить бухгалтерскую отчетность к этим стандартам.

В бухгалтерском учете  баланс является центральным звеном. В балансе важно то, что все объекты учета показываются в нем дважды, это позволяет наиболее полно их анализировать.

Термин «баланс» происходит от латинского «bilanx», буквально — двучашие, и означает равновесие, равенство. Этот термин применяется в экономической литературе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период времени. Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс денежных доходов и расходов государства и др. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

- равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим 
счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

- наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. [Новодворский В.Н., стр. 15].

Главная идея применения балансового  метода заключается в том, чтобы   суммарное значение показателей, записанных в левой и правой сторонах баланса, были равны.

Главным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источники их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства). Балансовые статьи объединяются в подразделы и разделы баланса исходя из их экономического содержания и удобства представления информации для целей анализа.

Таким образом статьи баланса  можно разделить на два типа:

- основные, отражающие избранную  в соответствии с учетной политикой  организации оценку показателей  бухгалтерского баланса;

- регулирующие, уточняющие  величину оценки основных статей  до их остаточной либо рыночной  стоимости, а также реальной  величины (собственный капитал).

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей – балансом-нетто.

Статьи актива баланса располагаются исходя из принципа ликвидности. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращения в денежные средства без потери стоимости. Статьи пассива группируются в порядке изменения срочности платежей по обязательствам организации.

В бухгалтерском балансе  активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные должна показывать примерный уровень ликвидности организации.

В действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два  раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Раздел I объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное  строительство, доходные вложения в  материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые  активы, прочие внеоборотные активы. Название этого раздела соответствует  терминологии МСФО I «Представление финансовой информации». При этом если, согласно МСФО I, каждая компания должна определить, представлять ли краткосрочные и  долгосрочные активы и обязательства  как отдельную классификацию  в самом балансе, то, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», это требование обязательно.

Раздел II состоит из текущих  активов, которые сформированы в  отдельные подразделы: запасы, дебиторская  задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем суммы  дебиторской задолженности, платежи  по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты и свыше 12 мес. после отчетной даты, показаны по статьям раздельно.

В действующей форме отчетности группировка балансовых статей пассива  баланса позволяет выделить три  раздела:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Раздел III баланса содержит информацию о структуре и величине составляющих собственного капитала (т. е. инвестированных средств) организации. Он включает: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и  нераспределенную прибыль (непокрытые убытки) организации. Убытки отчетного  периода уменьшают величину статьи 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Уставный капитал организации  может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций. Выкуп собственных  акций у акционеров отражается в  разделе III отдельной статьей в  круглых скобках и уменьшает  величину уставного капитала организации. Разделы IV и V пассива баланса отражают информацию о кредиторской задолженности  организации с подразделением ее по срокам обращения, что является обязательным условием при составлении баланса  по ПБУ 4/99.

Итоги по балансовым статьям  актива или пассива называются валютой  баланса. Равенство итогов обусловлено  принципом двойственности: активов  не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы. [Барышников Н. П., .c.25]

Балансовый метод обобщения  позволяет составить представление  о состоянии различных хозяйственных  систем, поэтому для управления экономическими процессами применяются различные  виды экономических балансов: сводный  финансовый баланс государства; баланс основных фондов; баланс денежных доходов  и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и  др.

Равные итоги формы  по активу и пассиву располагаются, как правило, на одном уровне. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств организации на определенную дату.

Каждый пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности стремится решать свои задачи исходя из модели баланса.

Кредиторов беспокоит  платежеспособность фирмы, и поэтому  они склонны рассматривать баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.

Покупателей и продавцов  волнует вопрос, что выгоднее: продать  предприятие в целом или же, ликвидировав его, реализовать его  имущество (в этом случае составляется актуарный баланс, который представляет собой одну из разновидностей статического баланса).

Администрацию и собственников  интересует движение капитала, который  должен приносить прибыль, поэтому  баланс для них — документ, в котором представлен финансовый результат организации за отчетный период. Такой баланс получил название динамического.

Налоговые органы в зависимости  от действующего в стране налогового законодательства могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе. Для налоговых органов составляются декларации по налогам, которые могут быть увязаны с формами отчетности. В других случаях информация для налоговых расчетов формируется по данным первичных документов, и таким образом создается параллельный налоговый учет или данные выбираются из счетов Главной книги и модифицируются в соответствии с требованиями налоговых органов. [Иоффе Л., .c.185]