Теоретические основы аудита денежных средств

Одновременно с инвентаризацией  проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой  аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность  денег при доставке из банка  и во время выдачи заработной  платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса  организации;

      - соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам [18. С.136].

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;
5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет [16. С.76].

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
• ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
• иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

В соответствии с п. 14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги из кассы  выдаются по расходным кассовым ордерам  или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей:

• получателя денег;
• главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;
• руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

В соответствии с п. 27 Порядка ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или  другом заменяющем его документе, в  оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

• не указывается название организации;
• не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
• неправильно указывается или не указывается дата;
• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
• отсутствуют необходимые подписи и печати;
• отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления  и выдачи наличных денег предприятия  учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Аудит кассовых операций и расчетного счета на примере ОАО «Восход»

2.1 Характеристика предприятия

 

В данной работе рассматривается  ведение бухгалтерского учета кассовых операций и расчетного счета на  швейной фабрике, в частности отражение операций на счетах учета и оформление бухгалтерской документации.

Рассматриваемое предприятие называется ООО «Восход», основана в 1998 году на базе реорганизованной Барышской швейной фабрики.

Основной вид деятельности – это изготовление детской верхней  одежды и пошив изделий на заказ.

Технологический процесс представляет собой последовательность операций, осуществляемых работниками различных категорий и профессий. 

По организационно –  правовой форме рассматриваемое  предприятие является Обществом  с ограниченной ответственностью. Собственником  является один человек без долевого участия других лиц. Предприятие абсолютно независимо от каких – либо лиц, подчиняется лишь владельцу. Обладает собственным капиталом, в виде основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и денежных средств.

В течении деятельности предприятие увеличивало свой  уставный капитал путём увеличения  стоимости основных средств и нематериальных активов, а так же за счет получаемой прибыли.

Предприятие представляет собой швейную фабрику по производству различных моделей швейных изделий. Фабрика имеет заказы Министерства обороны РФ на пошив форменного обмундирования. Основным видом продукции является изготовление зимних детских костюмов.

Структура бухгалтерии  данного предприятия представлена на рисунке 1.  Основным звеном аппарата бухгалтерии является главный бухгалтер. Его основной функцией является контроль за выполнением обязанностей другими сотрудниками данного подразделения. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдением методических основ при ведении бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и отчетность для предоставления в налоговые органы и руководству предприятия в установленные сроки. Совместно с руководителем подписывает документы, служащие основанием для принятия их к учету, для приема или выдачи материальных ресурсов, денежных средств и т.д.

БУХГАЛТЕРИЯ

 

 

Гл. бухгалтер          Кассир          Бухгалтер           Бухгалтер           Бухгалтер 

по                        по                        по

                                          материалам         расчетам             зар. плате

 

Рисунок 1 – Структура отдела бухгалтерии ООО «Восход»

Рассмотрим  более подробно задачи и обязанности  каждого сотрудника бухгалтерии предприятия.

Кассир – его основной задачей является обеспечение сохранности  денежных средств и документов предприятия, а в частности:

• Оформление приходных и расходных кассовых документов (ордера, кассовая книга);
• Регистрация выдачи доверенностей и авансовых отчетов;
• Контроль за своевременным предоставлением авансовых отчетов и возвратом подотчетных сумм;
• Оформление платежных ведомостей и выдача заработной платы работникам;
• Получение  денежных средств с расчетного счета;
• Взнос денежных средств на расчетный счет;
• Оформление ежедневного отчета о движении средств по кассе.

Бухгалтер по расчетам – его основной обязанностью является контроль за движением расчетов с  дебиторами и кредиторами (покупателями, заказчиками, поставщиками, подотчетными лицами):

• Оформление документов по отгрузке продукции (накладные, счета-фактуры);
• Оформление платежных документов (требований и поручений);
• Контроль за своевременный оплатой счетов покупателей и поставщиков, а так же других кредиторов и дебиторов;
• Определение остатков сумм задолженностей отдельно по каждому кредитору или дебитору.

Бухгалтер по материалам – его обязанности связаны с обеспечением рационального использования материальных ценностей и контролем за их движением:

• Контроль работы кладовщиков товарного и материальн<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: 14pt; text-decora