Теоретические аспекты ликвидности баланса организации

После расчетов делаются выводы о способности (неспособности) организаций погасить свои обязательства за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, наличии (отсутствии) дефицита свободных денежных средств, зависимости от надежности дебиторов и т. п.

Следует отметить, что уровень коэффициентов ликвидности еще не является признаком хорошей или плохой платежеспособности, в связи, с чем анализ целесообразно дополнить расчетом показателей финансовой устойчивости, ее оценка показывает наличие или отсутствие у организации «запаса прочности» и возможность привлечения дополнительных заемных средств. Наиболее полно уровень финансовой устойчивости определяет коэффициент автономии (Ка):

Ка = (стр. 490 — стр. 240) / (стр. 300) ф. № 1.

Соотношение средств указывает на самостоятельность (независимость) организации, а оптимальное значение коэффициента автономии рекомендуется на уровне не менее 0,5.

Важной задачей анализа платежеспособности является исследование показателей финансовой устойчивости. Первоначально определяется объем собственных средств в формировании текущих активов (Сос):

Сос = (стр. 490) + стр. 590 – стр. 190 – стр. 230 ф. № 1

Затем рассчитывается размер функционирующего капитала (достаточность собственных средств и заемных источников, используемых в обороте длительное время, для покрытия внеоборотных активов и формирования части оборотных активов) (ФК):

ФК = (стр. 490) + стр. 590 - стр. 190 ф. № 1.

Общая величина источников формирования оборотных активов дополнительно включает краткосрочные займы и кредиты (ВОИ):

ВОИ = (стр. 490) + стр. 590 + стр. 610 - стр. 190 ф. № 1.

Размер запасов характеризуется запасами, налогом на добавленную стоимость и товарами отгруженными (33):

33 = стр. 210 +стр. 220 ф. № 1.

Доля собственных средств в формировании текущих активов характеризует ту часть собственного капитала организации, которая является источником покрытия текущих активов; рекомендуемое значение - не менее 0,3:

Доля Сос = Сос / (стр. 290 - стр. 230 ф. № 1.

Тип финансовой устойчивости определяется следующим образом: излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств Сос -33 0 - 1, Сос - 33 < 0 - 0; излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов ФК - 33 0-1, ФК - 33 < 0 - 0; излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов ВОИ - 33 > 0 - 1, ВОИ - 33 < 0 -0. Критерии и оценка по определению типа финансовой устойчивости приведены в табл. 4 и 5 (Приложение 2).

Оценка финансовой устойчивости организации в баллах производится путем сравнения вычисленных показателей с рекомендуемыми значениями и по вариантам сочетания показателей. Важнейшим фактором, оказывающим существенное влияние на снижение платежеспособности и финансовой устойчивости, является размер дебиторской задолженности в оборотных активах. В связи с этим возникает необходимость ее более углубленного анализа.

В процессе анализа платежеспособности важную роль играет уровень отвлечения средств из хозяйственного оборота организаций, т.е. объем дебиторской задолженности через систему показателей, таких как:

- удельный вес дебиторской задолженности в валюте баланса (УДЗ):

УДЗ = (стр. 230 + стр. 240) / стр. 300 ф. № 1.

- доля просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности (ПДЗ):

ПДЗ = [стр. 211 (ф. № 5) + стр. 221 (ф. №5)] / (стр. 230 + стр. 240) ф. № 1;

- удельный вес просроченной дебиторской задолженности свыше трех месяцев в общем объеме просроченной дебиторской задолженности (ПД32):

ПД32 = [стр. 212 (ф. № 5) + стр. 222 (ф. №5)] / [стр. 211 (ф. № 5) + стр. 221 (ф. №5)].

Критерии оценки дебиторской задолженности приведены в табл. 6 (Приложение 2).

Анализ кредиторской задолженности рекомендуется проводить в целях выявления уровня финансирования хозяйственного оборота организации за счет отложенных платежей, а для оценки рассчитываются (табл. 7) (Приложение 2):

• удельный вес кредиторской задолженности в валюте баланса (УКЗ): 

УКЗ = стр. 620 / стр. 700 ф. № 1.

Рекомендуемое значение объема кредиторской задолженности в валюте баланса — не более 0,3;

• удельный вес просроченной кредиторской задолженности в общем объеме кредиторской задолженности (ПКЗ): 

ПКЗ = [стр. 231 (ф. № 5) + стр. 241 (ф. № 5)] / стр. 620 ф. № 1;

• удельный вес просроченной кредиторской задолженности свыше трех месяцев в общем объеме просроченной кредиторской задолженности (ПК32):

ПК32 = [стр. 232 (ф. № 5) + стр. 242 (ф. № 5)] / [стр. 231 (ф. № 5) + стр. 241 (ф. № 5)].

Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что если предприятие на протяжении анализируемого периода имеет пассивное сальдо (СДК < 1), это значит, что предприятие предоставляет покупателям бесплатный коммерческий кредит в размере, меньшем, чем объем средств, полученных в виде отсрочек платежей от поставщиков и подрядчиков.

А в случае если активное сальдо (СДК > 1), то это свидетельствует об обратной ситуации, при которой источником финансирования превышения размера кредита, предоставленного предприятием своим покупателям, над кредитом, полученным от поставщиков, является собственный капитал и банковские ссуды при их наличии. Наличие пассивного сальдо по данному показателю более желательно, а наличие активного сальдо является неблагоприятным фактором; балльная оценка данного показателя предполагает только два уровня (Приложение 2, табл. 8).

На основе показателей имущественного положения и структуры активов и пассивов организации рекомендуется проводить итоговую оценку 
платежеспособности (Приложение 2, табл. 9). 

При этом оценка всей группы показателей вычисляется путем умножения балла, выставленного по каждому показателю, на вес показателя в группе. К отдельным показателям приводятся оптимальные значения. Характеристика общей оценки платежеспособности организации выполняется по данным табл. 9 (Приложение 2).

Полученные результаты следует использовать для исследования путей укрепления платежеспособности хозяйствующего субъекта (Ст. 21-28, 32)

 

Глава 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Требуется:

1. На основании остатков на счетах составить бухгалтерский баланс на 31.12.2012 г. заполнив таблицу 1. (счет и раздел баланса). Пример оформления  смотри по счету 51.
2. Произвести преобразование рабочего бухгалтерского баланса за 2012 год во вступительный баланс на 01.01.2013 года (причем все балансы составить на бланке приложения 2)
3. Оформить регистрационный журнал хозяйственных операций за отчётный период (самолетики).

Пример оформления по счету 51:

Номер операции	51 "Расчетный счет"
	Д-т	К-т
	Сн=245 000
1.1.	5 000
1.3.		1 652
1.4.		1 500
1.7.		21 000
1.9.	35 000
2.1.		5 000
2.3.	1 900
2.4.		700
2.9.		700
2.10.	2 500
2.11.		14 000
2.17.		12 980
3.1.	176 320
3.2.		2 700
3.10.		975
3.15.		3 192
	Д-т об. 465 720	К-т об. 64 399
	Ск=401 321

 

где :

Сн – сальдо начальное;

Д-т об. и К-т об. – обороты по дебету и по кредиту;

Ск – сальдо конечное; 

1.1. - первая проводка из операций процесса снабжения

 

4. Произвести записи в Главную книгу только по счету 50 «Касса».

Пример оформления по счету 51 «Расчетный счет»:

 

Месяц	С кредита счетов						Итого  обороты Д-т	Итого  обороты К-т	Сальдо
	50	66	55	62	91	90			Д-т	К-т
									245000
январь	5 000	35 000	-	1 900	2 500	176 320	220 720	64 399	401 321	—
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
Итого

 

5. Составить оборотную ведомость за отчетный период по счетам.

Пример оформления по счету 51:

 

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Номер	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
51	Расчетный счет	245 000		220 720	64 399	401 321

 

6. Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.
7. Заполнить  отчет о финансовых результатах на конец отчетного периода.

 

I. Остатки  на счетах баланса

Таблица 1

№ п/п	Наименование остатка	Сумма (тыс. руб.)	Счет	Раздел баланса
1.	Нематериальные активы	86 500	04	А1
2.	Основные средства	300 000	01	А1
3.	Незавершенное строительство	45 000	08	А1
4.	Материалы	150 000	10	А2
5.	Незавершенное производство	11 800	20	А1
6.	Готовая продукция	2 000	43	А2
7.	Товары отгруженные	7 800	45	А2
8.	Расходы будущих периодов	49 000	97	А2
9.	НДС	1 000	19	А2
10.	Дебиторская задолженность	1 920	60	А2
11.	Краткосрочные финансовые вложения	15 450	58	А2
12.	Касса	10 000	50	А2
13.	Расчетный счет	245 000	51	А2
14.	Денежные средства в аккредитивах	30 000	55	А2
15.	Уставный капитал	653 000	80	П3
16.	Добавочный капитал	2 500	83	П3
17.	Резервный капитал	4 000	82	П3
18.	Целевое финансирование	5 300	86	П3
19.	Нераспределенная прибыль прошлых лет	15 000	84	П3
20.	Долгосрочный кредит	33 380	67	П4
21.	Краткосрочный кредит банка	5 000	66	П5
22.	Прочие кредиторы	5 620	76	П4
23.	Расчеты с поставщиком	3 000	60	П4
24.	Расчеты с подотчетными лицами	5 620	71	П4
25.	Расчеты по оплате труда	4 000	70	П5
26.	Задолженность государственным фондам	3 800	69	П5
27.	Задолженность бюджету	3 800	68	П5
28.	Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	1 450	79	П5
29.	Доходы будущих периодов	5 000	98	П5
30.	Резервы предстоящих платежей	5 000	89	П5
31.	Амортизация основных средств	120 000	02	А1
32.	Прибыль прошлого года	80000	99	П3